IBPBII/2/415-85/12/MW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 stycznia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 19 stycznia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 7 lutego 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości:

* w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2008 r. w spadku po matce - jest nieprawidłowe,

* w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2011 r. w wyniku zawarcia ugody sądowej w sprawie o dział spadku i zniesienie współwłasności, wydatkowanej na nabycie udziałów w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym i garażem w budowie - jest prawidłowe,

* w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2011 r. w wyniku zawarcia ugody sądowej w sprawie o dział spadku i zniesienie współwłasności, wydatkowanej na nabycie udziału w sprzedanej nieruchomości niezabudowanej - jest nieprawidłowe.

W dniu 19 stycznia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z dnia 31 stycznia 2012 r. Znak: IBPB II/2/415-85/12/MW wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 7 lutego 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Rodzice wnioskodawczyni byli właścicielami dwóch działek, w tym jednej zabudowanej budynkiem mieszkalnym i garażem w budowie, w udziale 1/2, natomiast udział 1/2 w tejże nieruchomości był własnością brata wnioskodawczyni. Ponadto rodzice wnioskodawczyni byli jedynymi właścicielami innej działki. Po śmierci matki wnioskodawczyni nastąpiło stwierdzenie nabycia spadku postanowieniem Sądu, na podstawie którego spadek po niej nabyli: mąż zmarłej, a ojciec wnioskodawczyni, wnioskodawczyni oraz brat i siostra wnioskodawczyni.

Następnie, na wniosek brata wnioskodawczyni, została zawarta ugoda sądowa w sprawie o dział spadku i zniesienie współwłasności. Na podstawie tej ugody ojciec, brat i siostra wnioskodawczyni oraz wnioskodawczyni zgodnie podzielili majątek zmarłej matki wnioskodawczyni opisany powyżej i zgodnie znieśli współwłasność w ten sposób, że udział ojca wnioskodawczyni, a także udział brata wnioskodawczyni w wysokości 1/2 w prawie własności przyznali wnioskodawczyni, z obowiązkiem spłaty na rzecz brata wnioskodawczyni. W ten sposób wnioskodawczyni stała się jedynym właścicielem wszystkich nieruchomości, z obowiązkiem spłaty na rzecz brata.

Wnioskodawczyni sprzedała jedną z działek, której była właścicielem, a całość przychodu uzyskanego ze sprzedaży przeznaczyła na część spłaty brata.

W uzupełnieniu wniosku wnioskodawczyni wskazała, iż:

* data śmierci matki to 21 sierpnia 2008 r.,

* data zawarcia ugody sądowej w sprawie o dział spadku i zniesienie współwłasności to 14 marca 2011 r.,

* przedmiotem ugody sądowej były wyłącznie 2 działki, tj. pierwsza zabudowana budynkiem mieszkalnym i garażem oraz druga niezabudowana stanowiąca współwłasność rodziców,

* na podstawie ugody sadowej siostra wnioskodawczyni zrzekła się praw przekazując tym samym nieodpłatnie prawa wnioskodawczyni,

* spłata dokonywana na rzecz brata dotyczy:

* 1/2 udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym i garażem w budowie, który brat posiadał przed śmiercią matki,

* 1/8 udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym i garażem w budowie, który brat nabył w spadku,

* 1/8 udziału w nieruchomości niezabudowanej o charterze budowlanym, który brat nabył w spadku,

* spłata brata została rozłożona na 3 raty:

* pierwsza 50.000 zł płatne do 31 grudnia 2011 r. (rata została w całości zapłacona),

* druga 100.000 zł płatne do 31 grudnia 2012 r.,

* trzecia 30.000 zł płatne do 30 czerwca 2013 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy opisany powyżej wydatek spełnia warunki art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem wnioskodawczyni, wydatek spełnia warunki art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ponieważ przychód ze zbycia nieruchomości został w całości wydatkowany na spłatę na rzecz brata wnioskodawczyni, który był w 1/2 właścicielem domu, a co za tym idzie na własne cele mieszkaniowe.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu stanu faktycznego wynika, iż rodzice wnioskodawczyni byli właścicielami dwóch działek, w tym jednej zabudowanej budynkiem mieszkalnym i garażem w budowie, w udziale 1/2, natomiast udział 1/2 w tejże nieruchomości był własnością brata wnioskodawczyni. Ponadto rodzice wnioskodawczyni byli jedynymi właścicielami innej działki. Po śmierci matki wnioskodawczyni (matka zmarła w dniu 21 sierpnia 2008 r.) nastąpiło stwierdzenie nabycia spadku postanowieniem Sądu, na podstawie którego spadek po niej nabyli: mąż zmarłej, a ojciec wnioskodawczyni, wnioskodawczyni oraz brat i siostra wnioskodawczyni. W dniu 14 marca 2011 r., na wniosek brata wnioskodawczyni, została zawarta ugoda sądowa w sprawie o dział spadku i zniesienie współwłasności, której przedmiotem były wyłącznie 2 działki, tj. pierwsza zabudowana budynkiem mieszkalnym i garażem oraz druga niezabudowana stanowiąca współwłasność rodziców. Na podstawie tej ugody ojciec, brat i siostra wnioskodawczyni oraz wnioskodawczyni zgodnie podzielili majątek zmarłej matki wnioskodawczyni opisany powyżej i zgodnie znieśli współwłasność w ten sposób, że udział ojca wnioskodawczyni, siostry wnioskodawczyni a także udział brata wnioskodawczyni w prawie własności przyznali wnioskodawczyni, z obowiązkiem spłaty na rzecz brata wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni sprzedała jedną z działek, której była właścicielem, a całość przychodu uzyskanego ze sprzedaży przeznaczyła na część spłaty brata.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Z instytucją działu spadku mamy natomiast do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadłby poszczególnym spadkobiercom. Tak więc, na skutek działu spadku następuje "konkretyzacja" składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W myśl art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Zniesienie współwłasności polega na dokonaniu podziału rzeczy wspólnej należącej do wszystkich współwłaścicieli, ponieważ współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. W rezultacie dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności lub działu spadku jest nabyciem tych rzeczy, tzn. tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu zniesienia współwłasności lub działu spadku. Stąd wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością).

W świetle powyższego uznać należy, iż udziały w sprzedanej nieruchomości wnioskodawczyni nabyła w różnym czasie i w różny sposób, tj.:

* w 2008 r. w spadku po matce,

* w 2011 r. w wyniku zawarcia ugody sądowej w sprawie o dział spadku i zniesienie współwłasności.

Z uwagi na fakt, iż nabycie udziałów w przedmiotowej nieruchomości nastąpiło odpowiednio w części w 2008 r. oraz w 2011 r., pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy należy oddzielnie liczyć w stosunku do każdego udziału jaki wnioskodawczyni nabyła.

W stosunku do udziału nabytego w 2008 r. zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

Wnioskodawczyni zajmując własne stanowisko w sprawie uważa, że spłata na rzecz brata spełnia warunki art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ponieważ przychód ze zbycia nieruchomości został w całości wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

W świetle powyższego podkreślić należy, iż to moment nabycia nieruchomości decyduje o tym, jakie przepisy prawa podatkowego będą miały zastosowanie do oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Jak już wykazano powyżej, nabycie sprzedanej nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi otrzymanemu w spadku po matce, nastąpiło w 2008 r., a więc zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Ustawa w tym brzmieniu nie przewiduje możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości, w związku z wydatkowaniem tych środków na własne cele mieszkaniowe. Możliwość taką przewidują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy) jak również w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. (art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy).

Natomiast w stosunku do udziału nabytego w 2011 r. w wyniku zawarcia ugody sądowej w sprawie o dział spadku i zniesienie współwłasności zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. Zgodnie bowiem z art. 14 ww. ustawy zmieniającej, nowe zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zaznaczyć jednak należy, iż przepisy dotyczące podstawy opodatkowania i stawki podatku z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. obowiązują również po dniu 1 stycznia 2009 r. Nie uległ również zmianie sposób ustalania kosztów uzyskania przychodu oraz kosztów odpłatnego zbycia nieruchomości. Ustawodawca zmieniając zasady opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości dokonał jedynie zmian w zakresie zwolnień przedmiotowych. Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spowodowała zlikwidowanie tzw. ulgi meldunkowej i zastąpienie jej zwolnieniem z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości, jeśli podatnik w ciągu dwóch lat przeznaczy uzyskane środki finansowe na własne cele mieszkaniowe.

W przedmiotowej sprawie w wyniku zawarcia ugody sądowej w sprawie o dział spadku i zniesienie współwłasności udziały w sprzedanej nieruchomości należące do ojca wnioskodawczyni i jej siostry nabyte zostały przez wnioskodawczynię w sposób nieodpłatny, natomiast udział należący do brata (1/8) nabyty został w zamian za spłatę. Z uwagi na powyższe przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości zastosowanie znajdzie nie tylko art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ale również art. 22 ust. 6c ustawy, który stanowi, że koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Ponadto w myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż uzyskany przez wnioskodawczynię przychód ze sprzedaży niezabudowanej nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2008 r. w spadku po matce podlega opodatkowaniu 19% podatkiem na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. i powinien zostać wykazany w zeznaniu PIT-36. Skoro ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w tym brzmieniu w katalogu zamkniętym zawartym w art. 21 tej ustawy, nie przewidywała możliwości zwolnienia przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w sytuacji przeznaczenia go na własne cele mieszkaniowe, to tym samym brak jest podstaw do twierdzenia, że zwolnienie takie przysługuje wnioskodawczyni w odniesieniu do przychodu przypadającego na udział w sprzedanej nieruchomości nabyty w 2008 r. w spadku po matce.

Natomiast uzyskany przez wnioskodawczynię przychód ze sprzedaży niezabudowanej nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2011 r. w wyniku zawarcia ugody sądowej w sprawie o dział spadku i zniesienie współwłasności podlega opodatkowaniu 19% podatkiem na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. i powinien zostać wykazany w zeznaniu PIT-39. Jako wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy może zostać uznana spłata dokonana na rzecz brata na podstawie zawartej ugody sądowej ale tylko i wyłącznie w części przypadającej na nabycie udziału 1/2 w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym i garażem w budowie, który brat posiadał przed śmiercią matki oraz udziału 1/8 w tejże nieruchomości, który brat nabył w spadku. Za wydatek na własne cele mieszkaniowe nie może natomiast zostać uznana spłata w części przypadającej na udział brata w wysokości 1/8 w sprzedanej nieruchomości. Spłata w tej części stanowi bowiem koszt nabycia tego udziału w sprzedanej nieruchomości, o którym mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.