IBPBII/2/415-845/10/NG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 2 sierpnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 2 sierpnia 2010 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w dniu 27 października 2009 r. aktem notarialnym sprzedała nieruchomość za kwotę 250.000 zł.

Udział w przedmiotowej nieruchomości będącej wyłączną własnością zmarłego w 2000 r. męża, wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku w wysokości #188; (postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 29 października 2004 r. oraz postanowienie Sądu Okręgowego z dnia 28 kwietnia 2005 r.).

Właścicielką pozostałej części, tj. 3/4 nieruchomości wnioskodawczyni stała się w drodze zgodnego działu spadku ze spłatą (ugoda sądowa sporządzona w dniu 1 października 2008 r. przed Sądem Rejonowym). Zgodnie z powyższą ugodą wnioskodawczyni została zobowiązana do spłaty pozostałych spadkobierców. Kwoty spłaty zostały wyliczone w oparciu o opinię sądową z dnia 25 stycznia 2007 r. Oprócz przedmiotowej nieruchomości wnioskodawczyni stała się również właścicielką 3/4 udziału w drugiej nieruchomości. Według opinii sądowej sprzedana nieruchomość została wyceniona na kwotę 151.500 zł, druga na kwotę 295.300 zł. Udział sprzedanej nieruchomości w całej masie nabytego majątku w spadku wyniósł 33,91%. Sąd, na zgodny wniosek stron, wyznaczył ostateczny termin spłaty do 30 kwietnia 2009 r. Z uwagi na brak środków spłata nastąpiła dopiero po sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Kwota do spłaty to 272.000 zł. Po uprawomocnieniu się postanowienia Sądu wnioskodawczyni złożyła deklarację p.c.c.-3 i uiściła podatek od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem wnioskodawczyni, wymienione opłaty powinny zostać uznane za koszty uzyskania przychodu. Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

W wyniku działu spadku dokonanego w 2008 r. wnioskodawczyni stała się jedynym właścicielem przedmiotowej nieruchomości. Tym samym zwiększył się stan jej majątku osobistego o udział w wysokości 3/4 w przedmiotowej nieruchomości.

Za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była ona przedmiotem działu spadku, uważa się datę, w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości na nowego właściciela. Jeżeli w wyniku działu spadku takiej nieruchomości udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział nabyty uprzednio w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku. Zatem wskazać należy, iż w odniesieniu do udziałów w nieruchomości nabytych w wyniku działu spadku zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.

W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Zdaniem wnioskodawczyni pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku. Natomiast, stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Tak więc przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w części nabytej w 2008 r. w drodze działu wnioskodawczyni może pomniejszyć o wskazane przez nią koszty, tj. o wysokość zapłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych oraz wysokość spłat poniesionych na rzecz pozostałych spadkobierców. Wskazać bowiem należy, iż przedmiotowe spłaty mieszczą się w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w powołanym powyżej art. 22 ust. 6c ustawy.

Zdaniem wnioskodawczyni ww. wydatki są kosztami w proporcji ustalonej jako udział sprzedanej nieruchomości w ogólnej masie nabytego w drodze działu spadku (czyli 33,91%) w oparciu o opinię sądową dokonującą wyceny powyższych nieruchomości.

Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawczyni powołała interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 1 kwietnia 2010 r. Znak: ILPB2/415-44/10-5/WM.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego wynika zatem, iż w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia. Pozwala on ustalić czy powstało źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy oraz jakie brzmienie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców jest data śmierci spadkodawcy. Postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Natomiast dział spadku polega na dokonaniu podziału rzeczy wspólnej należącej do wszystkich współwłaścicieli, ponieważ współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. W rezultacie dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Jeżeli udział w nieruchomości nabytej w całości w wyniku podziału jest zgodny z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jeżeli jednak w wyniku działu spadku takiej nieruchomości udział w niej się zwiększa, tj. przekracza posiadany uprzednio udział, to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku. Zatem nabycie w wyniku działu spadku części majątku spadkowego, który należał do innych spadkobierców tj. otrzymanie z tego majątku udziałów przekraczających pierwotny udział spadkowy stanowi nabycie w drodze działu spadku. W konsekwencji należny jest podatek dochodowy z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, jednak należny jest nie od całości osiągniętego przychodu, lecz od nadwyżki (różnicy) pomiędzy wartością nieruchomości i praw majątkowych należnych z tytułu działu spadku, a należnością przypadającą przed działem spadku.

W przedmiotowej sprawie wnioskodawczyni w wyniku działu spadku stała się właścicielką nieruchomości z obowiązkiem spłaty spadkobierców. Oznacza to, że jej udział w nieruchomości uległ zwiększeniu. Posiadając bowiem przed dziełem spadku nabyte w drodze spadku prawo do wynoszącego #188; udziału w nieruchomości - po dokonanym dziale spadku stała się jedyną właścicielką nieruchomości uzyskując od pozostałych spadkobierców udział wynoszący #190;. Stała się właścicielką odpłatnie, ponieważ została zobowiązana do spłaty pozostałych spadkobierców. Jednakże należy zauważyć, że w skład masy spadkowej wchodziły także inne rzeczy i prawa, a udział ww. nieruchomości w całej masie nabytego majątku wyniósł - jak podaje wnioskodawczyni - 33,91%. Zatem wnioskodawczyni w drodze działu spadku, który nastąpił w 2008 r., nabyła nieruchomość ponad udział jaki przysługiwał jej przed działem spadku.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie dokonany dział spadku stanowi dla wnioskodawczyni odpłatne nabycie wynoszącego #190; udziału w przedmiotowej nieruchomości. Tak więc 2008 r. winien być utożsamiony z datą nabycia tego udziału w nieruchomości.

Odnosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że przedmiotową nieruchomość wnioskodawczyni nabyła w różnym czasie i w różny sposób, a mianowicie:

* udział wynoszący #188; w nieruchomości nabyła w 2000 r. w drodze spadku,

* udział wynoszący #190; w nieruchomości nabyła w dniu 1 października 2008 r. w wyniku działu spadku.

Mając na uwadze przedstawiony wyżej stan faktyczny oraz przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w części przypadającej na udział nabyty w 2000 r., z uwagi na fakt, że sprzedaż ta została dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie - w ogóle nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż nieruchomości w tej części, która odpowiada udziałowi nabytemu przez wnioskodawczynię w 2008 r. w drodze działu spadku stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Innymi słowy, źródłem przychodu dla wnioskodawczyni będzie #190; ceny jaką uzyskała ze sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na fakt, iż nabycie udziału wynoszącego #190; w nieruchomości w drodze działu spadku nastąpiło w dniu 1 października 2008 r. a jej sprzedaży dokonano w dniu 27 października 2009 r., tj. przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie, dokonując oceny skutków sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 2 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości (udziału w nieruchomości) uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku. Można do takich kosztów zaliczyć m.in. koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę skarbową. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Tak więc przychodem wnioskodawczyni ze sprzedaży jest cena odpowiadająca udziałowi nabytemu w 2008 r. Innymi słowy przychodem ze sprzedaży jest kwota stanowiąca #190; ceny uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości pomniejszona o #190; kosztów odpłatnego zbycia przypadających na udział nabyty w 2008 r. w drodze działu spadku, o ile takie koszty wnioskodawczyni w ogóle poniosła.

Tak obliczony przychód można pomniejszyć o koszty uzyskania przychodów ustalone zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 22 ust. 6c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania. Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Należy zauważyć, że udział w nieruchomości w wysokości #190; wnioskodawczyni nabyła od pozostałych spadkobierców odpłatnie - została bowiem z tytułu nabycia majątku w dziale spadku w wysokości przekraczającej udział nabyty w spadku zobowiązana do spłaty pozostałych spadkobierców w kwocie 272.000 zł Z tego właśnie powodu w przedmiotowej sprawie do ustalenia kosztów uzyskania przychodu nie znajduje zastosowania art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który dotyczy wyłącznie odpłatnego zbycia rzeczy i praw nabytych nieodpłatnie, lecz zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ustawy, regulujący sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy i praw nabytych odpłatnie. Kosztem nabycia w tym przypadku bez wątpienia jest dokonana na rzecz pozostałych spadkobierców spłata. Aby jednak móc ją odliczyć od przychodów ze sprzedaży spłata ta musi być udokumentowana, czyli wydatek ma być faktycznie poniesiony. Nie można uznać za koszt uzyskania przychodu wydatku nie poniesionego nawet wówczas, jeśli na sprzedającym ciąży zobowiązanie do poniesienia wydatku. Innymi słowy, jeżeli wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość w dniu 27 października 2009 r., to dochód ze sprzedaży była obowiązana wykazać w PIT-36 składanym do 30 kwietnia 2010 r. (art. 30e ust. 4 ww. ustawy). Jeżeli przed złożeniem zeznania wnioskodawczyni faktycznie dokonała spłaty i okoliczność tę potrafi udokumentować, to w zeznaniu PIT-36 mogła wykazać w pozycji kosztów uzyskania przychodu spłatę przypadającą na sprzedawaną nieruchomość. Gdyby natomiast spłaty dokonała po złożeniu zeznania, to w zeznaniu nie miała możliwości wykazania tego kosztu, gdyż w chwili jego składania koszt nie był poniesiony. W razie jednak dokonania spłaty po złożeniu zeznania możliwa jest korekta zeznania i wykazanie spłaty w pozycji kosztów uzyskania przychodu.

Za koszt nabycia przedmiotowej nieruchomości w drodze działu spadku należy uznać zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy także inne wydatki takie jak zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych z tytułu działu spadku. Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm.), podatkowi podlegają umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności w części dotyczącej spłat lub dopłat. Powyższe oznacza, że wnioskodawczyni jako osoba nabywająca rzeczy i prawa ponad udział w spadku była zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Podatek ten w części przypadającej na zbywaną nieruchomość może być zatem również uznany za wydatek na nabycie wynoszącego #190; udziału w nieruchomości.

Odnośnie natomiast określenia w jakiej wysokości ww. wydatki, tj. kwota opłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych oraz kwota, którą zgodnie z działem spadku wnioskodawczyni zapłaciła pozostałym spadkobiercom będą stanowiły koszty nabycia przedmiotowej nieruchomości, należy zauważyć, że przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w części nabytej w 2008 r. w drodze działu spadku wnioskodawczyni może pomniejszyć o wskazane przez siebie koszty w wysokości odpowiadającej stosunkowi wartości udziału w nieruchomości nabytej w dziale spadku do całości majątku nabytego w przedmiotowym dziale spadku. Wnioskodawczyni we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazuje, iż udział sprzedanej nieruchomości nabyty w dziale spadku w ogólnej masie nabytego w drodze działu spadku majątku - w oparciu o opinię sądową - wyniósł 33,91%. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że o ile w rzeczywistości udział nabyty przez wnioskodawczynię w przedmiotowej nieruchomości w drodze działu spadku wyniósł 33,91% w ogólnej masie nabytego majątku w drodze działu spadku, to ww. wydatki (kwota opłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych oraz kwota, którą zgodnie z działem spadku wnioskodawczyni zapłaciła pozostałym spadkobiercom) będą stanowiły koszty nabycia przedmiotowej nieruchomości we wskazanej przez wnioskodawczynię wysokości, tj. w 33,91%.

Reasumując stwierdzić należy, że przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości odpowiadający udziałowi nabytemu w 2008 r. w drodze działu spadku wnioskodawczyni może pomniejszyć o wskazane przez siebie koszty, tj. o wysokość zapłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu działu spadku jak również wysokość spłat faktycznie poniesionych na rzecz pozostałych spadkobierców, w wysokości odpowiadającej stosunkowi udziału w nieruchomości nabytej w dziale spadku do całości majątku nabytego w przedmiotowym dziale spadku.

Mając powyższe nas uwadze stanowisko wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.