IBPBII/2/415-838/10/HS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 29 lipca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 6 października 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości uzyskanych w wyniku podziału majątku małżeńskiego - jest prawidłowe.

W dniu 29 lipca 2010 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości uzyskanych w wyniku podziału majątku małżeńskiego.

W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 17 września 2010 r. Znak: IBPB II/2/415-838/10/HS, IBPP1/443-703/10/ES wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 6 października 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni w dniu 21 kwietnia 1989 r. nabyła wraz ze współmałżonkiem niezabudowaną nieruchomość gruntową składającą się z 17 działek o łącznej powierzchni 2,7879 ha oraz udział we współwłasności działki stanowiącej drogę. Dnia 6 października 1999 r. na podstawie wyroku Sądu Okręgowego został orzeczony rozwód pomiędzy wnioskodawczynią a jej współmałżonkiem. Umową z dnia 30 listopada 2009 r. wnioskodawczyni wraz z byłym mężem dokonała podziału majątku wspólnego wyżej opisanego po połowie, tytułem nieodpłatnym.

Całkowita wartość objętego podziałem majątku wspólnego wynosiła 19 000 000 zł. Kwotę tę, jak nadmienia wnioskodawczyni w uzupełnieniu wniosku, wskazano w § 5 aktu notarialnego - umowy o podział majątku wspólnego sporządzonego w dniu 30 listopada 2009 r. W wyniku tej umowy wnioskodawczyni uzyskała 50% wartości majątku, czyli wartość majątku uzyskanego przez nią w wyniku podziału wynosi 9 500 000 zł.

Wnioskodawczyni nadmienia, iż prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług gastronomicznych i handlu, jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach ogólnych oraz podatnikiem podatku od towarów i usług. Posiadane działki będące jej własnością zamierza sprzedać. Nabywcami będą osoby fizyczne, być może także firma deweloperska.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie.

Czy sprzedaż tych działek jest zwolniona ze zryczałtowanego podatku dochodowego.

Zdaniem wnioskodawczyni, nabycie działek nastąpiło w 1989 r. jako majątek wspólny małżeński. Bez znaczenia jest fakt, że tak nabyty majątek został podzielony umową o podział majątku wspólnego, co nastąpiło w 2009 r. Wnioskodawczyni podnosi, iż nie uzyskała żadnego przysporzenia majątkowego. Przy zniesieniu współwłasności podział był równy po #189;, nie miało miejsca nabycie ponad wartość udziału we współwłasności. Sprzedażą będą wiec objęte działki nabyte ponad pięć lat wstecz. Sprzedaż tych działek w świetle przepisu wskazanego w poz. D. 3, zwolniona jest od zryczałtowanego podatku dochodowego. Przychód ze sprzedaży nie podlega łączeniu z przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej, bowiem nie jest to związane z działalnością gospodarczą, lecz jest to sprzedaż majątku własnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z powyższego wynika, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy - Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Dopiero z chwilą ustania małżeństwa wspólność ta ulega przekształceniu. Z chwilą ustania wspólności ustawowej małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy.

Mając jednak na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

* podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

* jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Za datę nabycia nieruchomości lub praw - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości lub prawa przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego. Nabyciem nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wówczas, gdy podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż podział majątku dorobkowego małżeńskiego był ekwiwalenty w naturze dla każdej ze stron, każda ze stron otrzymała bowiem majątek o równej wartości a taki majątek winna otrzymać biorąc pod uwagę fakt, że udziały obojga małżonków z chwilą ustania małżeństwa były równe i wynosiły po 50% w majątku dorobkowym. Przedmiotem podziału majątku dorobkowego małżonków były nieruchomości niezabudowane o wartości określonej przez wnioskodawczynię na kwotę 19 000 000 zł. Wnioskodawczyni wskazała, iż podział majątku wspólnego został dokonany na takich warunkach, że otrzymała ona majątek o wartości 9 500 000 zł, co odpowiada 50% wartości całego majątku. W wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego wspólny dorobek małżeński przypadł więc wnioskodawczyni i jej mężowi w równych częściach. Wartość otrzymanych przez wnioskodawczynię nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się zatem w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku dorobkowym małżeńskim i poza ten udział nie wykracza.

Wobec powyższego w niniejszym przypadku należy stwierdzić, że wnioskodawczyni nabyła przedmiotowe nieruchomości, czyli część odpowiadającą jej udziałowi w majątku wspólnym w 1989 r. Tym samym przychód z tytułu zbycia przedmiotowych nieruchomości nie będzie podlegać w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ odpłatne ich zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.

Do wniosku wnioskodawczyni dołączyła dokumenty. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Jednocześnie Organ zauważa że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.