IBPBII/2/415-774/10/MMa

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 30 czerwca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 30 sierpnia 2010 r. oraz w dniu 7 października 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na finansowanie inwestycji mieszkaniowej w ramach tzw. ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 30 czerwca 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na finansowanie inwestycji mieszkaniowej w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismami z dnia 18 sierpnia 2010 r. Znak: IBPBII/2/415-774/10/MMa oraz 20 września 2010 r. Znak: IBPBII/2/415-774/10/MMa wezwano Wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano odpowiednio w dniach 30 sierpnia 2010 r. oraz 7 października 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca mając 25 lat rozpoczął budowę domu jednorodzinnego. Pozwolenie na budowę domu wnioskodawca uzyskał dnia 21 września 2006 r., a rozpoczęcie budowy nastąpiło po uprawomocnieniu się decyzji w dniu 19 października 2006 r. Działkę otrzymał od matki jako darowiznę. Stosowny podatek od darowizny został zapłacony we właściwym urzędzie skarbowym.

Wnioskodawca na budowę domu zaciągnął w dniu 16 listopada 2006 r. kredyt w wysokości 80.000 zł Ówczesne przepisy mówiły o zwrocie części odsetek od kredytu, ale także o terminie zakończenia budowy w przeciągu 3 lat. Wnioskodawca zaznacza, że o tym fakcie jednak nie został poinformowany.

Wnioskodawca zawarł w lipcu 2007 r. związek małżeński i wspólnie z żoną wykończył dom. Odbiory techniczne gazu, prądu, wody, kominiarskie itp. zostały dokonane pod koniec 2009 r. W 2009 r. poważnie zachorowała matka wnioskodawcy, w związku z powyższym zawiadomienie o zakończeniu budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, zbiornika na ścieki ciekłe, kanalizacji sanitarnej, przyłączy wody, gazu, energii elektrycznej, wjazdu na działkę zostało złożone w dniu 18 marca 2010 r. Inspektorat Nadzoru Budowlanego przesłał wnioskodawcy decyzję o przyjęciu do użytkowania budynku w dniu 9 kwietnia 2010 r.

W dalszej części wniosku Wnioskodawca opisał trudną sytuację osobistą i finansową swoją i jego rodziny.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy można w przypadku wnioskodawcy uwzględnić kilkumiesięczny okres karencji w złożeniu zawiadomienia.

Czy prośba wnioskodawcy może być przez jakiś organ przyjęta, jaki i gdzie.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z zaistniałym stanem faktycznym oraz poważną chorobą matki, przepisy powinny uwzględnić powyższe okoliczności i zezwolić na kilkumiesięczny okres karencji. Wniosek o zwrot części odsetek należy złożyć we właściwym Urzędzie Skarbowym.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.). Przepis art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

I tak zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ww. ustawy, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu 19 października 2006 r. otrzymał pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego, zbiornika na ścieki, kanalizacji sanitarnej, przyłączy wody, gazu, energii elektrycznej oraz wjazdu na działkę. W dniu 16 listopada 2006 r. wnioskodawca zaciągnął w banku kredyt na kwotę 80.000 zł. Kredyt został zaciągnięty na okres 20 lat. Zawiadomienie o zakończeniu budowy zostało złożone 18 marca 2010 r., natomiast w dniu 9 kwietnia 2010 r. decyzją Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego nowowybudowany budynek został przyjęty do użytkowania.

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu określa wprost przepis art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Z treści ww. przepisu wynika, iż odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

Wobec powyższego, Wnioskodawca aby mógł wywodzić prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej musi bezwzględnie spełnić wszystkie warunki wynikające z cytowanego powyżej art. 26b ust. 2 ww. ustawy. Niespełnienie któregokolwiek z warunków pozbawia możliwości skorzystania z prawa do dokonywania odliczeń odsetek od kredytu.

Z literalnego brzmienia art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a ww. ustawy bezsprzecznie wynika, iż w przypadku budowy budynku mieszkalnego dla możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej koniecznym jest aby wymieniona budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto aby jej zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Warunek określony w ww. przepisie, jest warunkiem obligatoryjnym i jeżeli nie zostanie spełniony, tj. zakończenie inwestycji w przypadku budowy budynku mieszkalnego nie nastąpi w okresie trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę wykluczona jest możliwość zastosowania przedmiotowego zwolnienia. Zauważyć należy również, że przepis ten jednoznacznie określa datę, od której należy liczyć trzyletni termin oraz moment zakończenia inwestycji. Prawidłowym dla przedstawionego zdarzenia terminem rozpoczęcia inwestycji jest dzień 19 października 2006 r. czyli dzień uprawomocnienia się decyzji o pozwoleniu na budowę domu jednorodzinnego. Od daty uprawomocnienia tej decyzji inwestor, zgodnie z prawem budowlanym może bowiem przystąpić do prowadzenia budowy. Stosownie do powyższego, aby w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym znalazła zastosowanie przedmiotowa ulga, inwestycja powinna była zostać ukończona przed dniem 1 stycznia 2010 r. Jej ukończenie zaś należało potwierdzić uzyskaniem przez wnioskodawcę pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Tymczasem z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 19 października 2006 r. prawomocna stała się decyzja o pozwoleniu na budowę domu jednorodzinnego. Natomiast zakończenie inwestycji nastąpiło w dniu 9 kwietnia 2010 r. przed otrzymaniem przez wnioskodawcę pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego. Powyższe oznacza, że termin, o którym mowa w art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a ww. ustawy nie został zachowany.

Należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi podatkowe są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania. Są one przywilejem, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na podatniku obowiązki wynikające z zastosowania ulgi należy dokonać ścisłej literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.

Ustawa o podatku dochodowym jednoznacznie określa warunki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia w ramach tzw. ulgi odsetkowej. Stanowisko podatnika, iż w jego przypadku, choroba matki oraz ciężka sytuacja materialna jest okolicznością, która umożliwiałaby skorzystania z ww. ulgi pomimo upływu terminu określonego w ustawie nie zasługuje na uwzględnienie. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje w ogóle możliwości odstąpienia od zachowania powyższego terminu. Bez znaczenia pozostają zatem okoliczności, których zaistnienie uniemożliwiło podatnikowi dotrzymanie terminu o jakim mowa w art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy. Określony w powołanym przepisie termin jest terminem prawa materialnego a zatem jest nieprzekraczalny i nieprzywracalny. Żaden organ podatkowy nie ma uprawnień aby przyznać wnioskodawcy, na jego wniosek, prawo do ulgi odsetkowej w sytuacji kiedy wnioskodawca nie spełnił warunków aby takie prawo nabyć na mocy ustawy. Niespełnienie któregokolwiek z wymienionych zwolnieniem warunków wyklucza możliwość skorzystania z przedmiotowej ulgi.

Stanowisko Wnioskodawcy uznać należało zatem za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.