IBPBII/2/415-726/11/HS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. Biura 16 czerwca 2011 r., uzupełnionym w dniach 02 i 5 sierpnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 16 czerwca 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 28 lipca 2011 r. Znak: IBPBII/2/415-726/11/HS wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniach 02 i 5 sierpnia 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W czerwcu 1980 r. mąż wnioskodawczyni otrzymał mieszkanie lokatorskie w spółdzielni mieszkaniowej z wpłatą 50 600 zł W mieszkaniu tym oboje małżonkowie byli zameldowani. W dniu 18 września 1980 r. małżonkowie spłacili kredyt mieszkaniowy w kwocie 321 000 zł i w dniu 8 czerwca 1996 r. przekształcili przedmiotowe mieszkanie w spółdzielcze własnościowe z wpłatą 2 595,60 zł W dniu 7 maja 2009 r. aktem notarialnym mieszkanie zostało przekształcone w odrębną własność wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu. Opłata za czynności notarialne wyniosła 749,18 zł. Dnia 14 marca 2011 r., tj. po 15 latach od przekształcenia mieszkania w spółdzielcze własnościowe, mieszkanie zostało sprzedane za 200 000 zł (wartość rynkowa), z czego 199 000 zł - wartość mieszkania i 1 000 zł - wartość udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu. Opłata za czynności notarialne wyniosła 4 352,73 zł. Dnia 30 marca 2011 r. aktem notarialnym małżonkowie zakupili 30-letnie mieszkanie M-3 o powierzchni 52 m² za cenę 143 000 zł, z czego 142 000 zł - wartość mieszkania i 1 000 zł - wartość udziału w gruncie. Opłata notarialna oraz opłata za pośrednictwo w biurze nieruchomości wyniosły odpowiednio 4 133,33 zł i 4 200 zł. Wnioskodawczyni wskazuje, iż wraz z mężem są ludźmi starszymi, w wieku około 75 lat, schorowanymi i nie byli w stanie utrzymać drogiego mieszkania.

Wnioskodawczyni nadmienia również, iż opłaty lokalne w gminie są zapłacone.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy po sprzedaży mieszkania wnioskodawczyni ma zapłacić podatek od wartości udziału w gruncie.

Zdaniem wnioskodawczyni, ponieważ w dniu 7 maja 2009 r. mieszkanie zostało przekształcone w odrębną własność wraz z udziałem w gruncie, to nastąpi tylko zmiana formy prawnej faktycznego prawa do lokalu, gdyż prawo do własnościowego mieszkania spółdzielczego istnieje od 15 lat, tj. od 1996 r. W opisanym stanie zważywszy na upływ pięciu lat między datą przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, a datą zbycia nieruchomości - transakcja taka powinna być zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych także w odniesieniu do udziału w gruncie.

Na poparcie swego stanowiska wnioskodawczyni przytacza interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Znak: IPPB1/415-504/10-4/KS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

Niezależnie od powyższego należy podkreślić, iż przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych normuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu. W myśl powyższego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie miał moment i forma prawna pierwotnego nabycia.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w 1996 r., natomiast w 2009 r. prawo to zostało przekształcone w odrębną własność.

Wskazać należy, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego - "Własność i inne prawa rzeczowe".

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na rzecz podatnika w trybie ustawy z dnia 19 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności w 2009 r. oznacza tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do tego lokalu.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że za datę nabycia ww. lokalu należy uznać rok 1996 będący datą nabycia przez wnioskodawczynię i jej męża spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

W związku z powyższym sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego nie będzie w ogóle stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a więc od końca 1996 r. Innymi słowy, obowiązek podatkowy nie powstanie również w odniesieniu do udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu związanego z lokalem mieszkalnym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienić należy, iż pisemne interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści przepisów art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Oznacza to, że niniejsza interpretacja wydana została wyłącznie dla wnioskodawczyni. Mąż wnioskodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnymi wnioskiem o jej udzielenie i uiścić stosowną opłatę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.