IBPBII/2/415-624/11/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 12 maja 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

* ustalenia daty i sposobu nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży faktycznie zapłaconych na rzecz męża rat spłaty, możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe,

* sposobu wyliczenia dochodu zwolnionego z opodatkowania - jest nieprawidłowe.

W dniu 12 maja 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży oraz sposobu ustalenia oraz możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z ww. sprzedaży.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni wraz z mężem przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Prawo to wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła do majątku wspólnego w trakcie trwania związku małżeńskiego. Przydział lokalu nastąpił na warunkach spółdzielczego prawa do lokalu w dniu 10 kwietnia 1988 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem przekształciła ww. prawo we własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu w dniu 2 stycznia 1990 r., dokonując wpłaty wkładu budowlanego.

Wyrokiem zaocznym z dnia 13 grudnia 2004 r. Sąd Okręgowy orzekł rozwód małżeństwa wnioskodawczyni. W dniu 19 maja 2010 r. zostało wydane przez Sąd Rejonowy postanowienie o podziale majątku dorobkowego wnioskodawczyni i jej byłego męża, utrzymane w mocy postanowieniem Sądu Okręgowego z dnia 12 października 2010 r.

Sąd ustalił, że udziały wnioskodawczyni i jej byłego męża w majątku wspólnym wynoszą po #189; części. Sąd przydzielił wnioskodawczyni spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu opisanego wyżej ustalając jego wartość na kwotę 120 865,00 zł, ze spłatą na rzecz byłego męża w kwocie 54 969,50 zł, płatną w 36 równych miesięcznych ratach po 1 526,90 zł każda.

W dniu 7 lutego 2011 r. wnioskodawczyni sprzedała aktem notarialnym spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, które przypadło jej w wyniku podziału majątku wspólnego, za cenę 155 000,00 zł. Następnie w dniu 10 lutego 2011 r. wnioskodawczyni zawarła umowę przedwstępną sprzedaży, a następnie w dniu 25 lutego 2011 r. umowę przyrzeczoną sprzedaży, w wyniku której nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu za kwotę 125 000,00 zł.

Na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wnioskodawczyni przeznaczyła pieniądze jakie uzyskała ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu otrzymanego w wyniku podziału majątku dorobkowego. Również poniosła koszty zawarcia umowy sprzedaży z dnia 25 lutego 2011 r. w wysokości 3 335,91 zł (taksa notarialna, opłata sądowa, p.c.c.).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy prawidłowym jest przyjęcie, że wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w dwóch etapach - udział w wysokości #189; w 1990 r., zaś drugi udział wysokości #189; w dacie dokonania podziału majątku dorobkowego w 2010 r... W związku z tym czy dochód uzyskany ze sprzedaży udziału nabytego w 1990 r. w czasie małżeństwa nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ udział w wysokości #189; spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego został nabyty z końcem 1990 r., a został zbyty w 2011 r., a zatem po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, a takie odpłatne zbycie nie będzie źródłem przychodu w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast czy opodatkowaniu podlegał będzie jedynie udział wynoszący #189; w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu nabyty na mocy podziału majątku wspólnego, gdyż został zbyty przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Czy cała kwota 54 969,50 zł zasądzona na rzecz byłego męża wnioskodawczyni tytułem spłaty w wyniku podziału majątku dorobkowego może zostać zaliczona jako koszt uzyskania przychodu, czy kosztem uzyskania przychodu będzie tylko kwota rat faktycznie zapłaconych na rzecz byłego męża.

Czy koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu będą stanowić raty faktycznie spłacone na rzecz byłego męża do czasu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, czy do czasu rozliczenia się z dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży i złożenia deklaracji podatkowej tj. raty faktycznie spłacone do dnia 30 kwietnia 2012 r. (ponieważ wtedy upływa termin rozliczenia się z osiągniętego dochodu).

Czy wnioskodawczyni będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, nabytego po podziale przez Sąd majątku wspólnego, z tego tytułu, że kwotę uzyskaną ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przeznaczyła na zakup dla siebie innego, mniejszego mieszkania.

Jak należy obliczyć zwolnienie podatkowe z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku wnioskodawczyni.

Zdaniem wnioskodawczyni, istotną kwestią przy naliczeniu podatku dochodowego jest kwestia daty nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które przypadło danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego. Jeżeli wartość otrzymanego przez małżonka spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przekracza jego udział w majątku wspólnym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części prawa, która przekracza udział małżonka w majątku wspólnym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku wspólnego małżeńskiego.

W sytuacji opisanej przez wnioskodawczynię podział majątku wspólnego małżonków w 2010 r. nie był ekwiwalentny, ponieważ w wyniku podziału majątku wyrokiem sądu wnioskodawczyni przejęła mieszkanie z obowiązkiem spłaty byłego męża za część jemu należną tj. połowę wartości prawa. Tak więc w przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawczyni przedmiotowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, które następnie sprzedała w 2011 r. nabyła w dwóch datach:

* w 1990 r. w części odpowiadającej jej udziałowi w majątku wspólnym, czyli #189;,

* w 2010 r., tj. w dniu podziału majątku dorobkowego małżeńskiego w części przekraczającej ten udział w majątku dorobkowym, czyli #189;.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkaniowego jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Udział w wysokości #189; spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego został nabyty z końcem 1990 r., a został zbyty w 2011 r., a zatem po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Zgodnie z powyższym przychód uzyskany z tytułu sprzedaży tej części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu czyli 75 500,00 zł (cena 155 000,00: 2 (udziały) = 75 500,00 zł) nie będzie podlegał opodatkowaniu, albowiem takie odpłatne zbycie nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli chodzi o udział w wysokości #189; spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu uzyskany w wyniku postanowienia sądu o podziale majątku dorobkowego z 2010 r. i sprzedany w 2011 r., to w ocenie wnioskodawczyni, dochód uzyskany z jego sprzedaży korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Obliczenie tego zwolnienia należy przeprowadzić według następującego schematu: przychód uzyskany ze sprzedaży udział w wysokości #189; spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu to 77 500,00 zł. Przychód ten zostaje pomniejszony o kwotę faktycznie dokonanych, udokumentowanych spłat na rzecz byłego męża orzeczonych przez sąd w wyniku podziału majątku dorobkowego zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwota spłat, o którą wnioskodawczyni pomniejszy przychód, jako że płatne są w miesięcznych ratach, stanowi sumę rat spłaconych do czasu złożenia przez nią deklaracji podatkowej, w której rozliczy się z dochodu, czyli maksymalnie może być to kwota faktycznie zapłacona na rzecz męża rat do dnia 30 kwietnia 2012 r., albowiem wówczas upływa termin do rozliczenia się z dochodu uzyskanego w 2011 r. Następnie należy obliczyć wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, w przypadku wnioskodawczyni będzie to 125 000,00 zł - cena zakupu mieszkania za środki uzyskane ze sprzedaży poprzedniego mieszkania, 3 335,91 zł - koszty aktu notarialnego oraz ewentualne koszty remontu zakupionego mieszkania udokumentowane fakturami i innymi dokumentami.

Następnie należy obliczyć udział poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, czyli wydatki na cele mieszkaniowe dzielimy przez przychód z tytułu sprzedaży własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (155 000,00 zł), co daje udział jaki stanowią wydatki na cele mieszkaniowe w przychodzie uzyskanym ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Następnie należy ustalić część dochodu podlegającego zwolnieniu podatkowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131, a zatem dochód z tytułu odpłatnego zbycia udziału w wysokości #189; spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu uzyskanego w momencie podziału majątku dorobkowego (ponieważ odpłatne zbycie drugiej część nabytej w 1990 r. nie stanowi źródła przychodu zgodnie powyższym omówieniem) należy pomnożyć przez udział jaki stanowią wydatki na cele mieszkaniowe w przychodzie uzyskanym ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Różnica pomiędzy kwotą dochodu uzyskaną ze sprzedaży udziału w wysokości #189; spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu uzyskanego w momencie podziału majątku dorobkowego a kwotą dochodu podlegającą zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi dochód podlegający opodatkowaniu stawką 19%, zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Powyższy przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż m.in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze sprzedaży tego prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment jego nabycia.

W przedmiotowej sprawie należy zatem rozstrzygnąć, czy datą nabycia przez wnioskodawczynię sprzedanego w dniu 7 lutego 2011 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest data kiedy nastąpiło pierwotne nabycie zbytego prawa do majątku wspólnego (tekst jedn.: 1990 r.), czy też data podziału majątku wspólnego małżonków (tekst jedn.: 2010 r.).

Zauważyć zatem należy, że ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy - Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Dopiero z chwilą ustania małżeństwa np. na skutek orzeczenia sądu o rozwodzie wspólność ta ulega przekształceniu. Z chwilą ustania wspólności ustawowej małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 50¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich zbycia, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), ale tylko wówczas jeżeli podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty lub wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast podział odbył się w naturze, lecz w sposób, który był nieekwiwalentny i towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty lub gdy wartość otrzymanej przez danego małżonka nieruchomości lub prawa przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości lub prawa, która przekracza udział danego małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego.

W każdej sytuacji, kiedy w wyniku podziału majątku jeden z małżonków został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem majątku, a po stronie małżonka zobowiązanego do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział w majątku wspólnym. W tej części bowiem, w której przyznane na wyłączną własność składniki majątkowe przekraczają wartość udziału w majątku wspólnym, małżonek musi zapłacić odpowiednią kwotę tytułem wyrównania udziałów w postaci dopłaty pieniężnej. W tym zakresie niewątpliwie podatnik nabywa prawo własności nieruchomości i praw w rozumieniu analizowanego przepisu. Przez pojęcie "nabycie" użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podział majątku dorobkowego małżeńskiego nie był ekwiwalenty. O ekwiwalentnym podziale w naturze mówić można jedynie wówczas, gdy w wyniku podziału majątku dorobkowego, każdy z małżonków otrzymuje na wyłączną własność majątek tej samej wartości i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty. Tymczasem w przedmiotowej sprawie przedmiotem podziału majątku dorobkowego małżonków było spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu mieszkalnego, które w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego przypadło wnioskodawczyni w całości, ze spłatą na rzecz byłego męża. Spłata byłego męża ma następować w ratach.

Wobec powyższego w niniejszym przypadku należy stwierdzić, że wnioskodawczyni nabyła połowę przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, czyli część odpowiadającą jej udziałowi w majątku wspólnym w 1990 r. Tym samym wartość połowy przychodu z tytułu zbycia przedmiotowego prawa nie będzie podlegać w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ odpłatne zbycie tego udziału nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym go nabyto.

Natomiast pozostałą część spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wnioskodawczyni nabyła w 2010 r. w wyniku podziału majątku wspólnego. Wartość przychodu ze zbycia tej części prawa, które zostało nabyte w 2010 r. w wyniku podziału majątku podlega zatem opodatkowaniu według zasad ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono bowiem m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009.

Tym samym prawidłowo wnioskodawczyni wskazała daty oraz sposób nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które zbyła w dniu 7 lutego 2011 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub prawa uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem prawa koszty wyceny przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży prawa, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży prawa, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę skarbową, opłatę sądową, o ile wnioskodawczyni takie wydatki poniosła w związku ze sprzedażą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2011 r. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

W tym miejscu należy jednak zaznaczyć, że jeśli wnioskodawczyni poniosła tego rodzaju koszty, to koszty te dotyczą sprzedaży całego lokalu mieszkalnego, który w #189; części nabyła w 1990 r. oraz w #189; części w 2010 r. Jak już wyżej wyjaśniono opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega wyłącznie część nabyta w 2010 r. W związku z tym #189; przychodu podlegająca opodatkowaniu może zostać obniżona wyłącznie o #189; poniesionych przez wnioskodawczynię kosztów odpłatnego zbycia.

W myśl natomiast art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł. (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

Podsumowując, podstawę obliczenia podatku stanowi dochód, czyli w przedmiotowej prawie różnica pomiędzy #189; przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego a przypadającego na udział nabyty w 2010 r. (ustalonym zgodnie z art. 19) a kosztami uzyskania przychodu, ustalonymi w niniejszej sprawie zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy, ponieważ nabycie wynoszącego #189; udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nastąpiło odpłatnie, wszak wnioskodawczyni została zobowiązana do spłaty męża.

Jak zostało wskazane wyżej w przypadku wnioskodawczyni przychód będzie stanowiła wyłącznie #189; całego przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2011 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Pozostała cześć przychodu odpowiadająca udziałowi nabytemu w tym prawie w 1990 r. do majątku wspólnego, zgodnie z wcześniejszym wyjaśnieniem, nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tak uzyskany przychód należy pomniejszyć o koszty jego uzyskania ustalone zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy.

Przepis art. 22 ust. 6c ustawy w sposób jednoznaczny stanowi co może być uznane za koszt uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Przepis ten posługuje się pojęciem kosztu nabycia oraz udokumentowanych nakładów.

W świetle powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego ponad udział w majątku dorobkowym małżonków, kosztem uzyskania przychodu może być m.in. udokumentowana kwota faktycznej spłaty na rzecz byłego małżonka, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłata stanowi bowiem wydatek na nabycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, który na skutek ustania małżeństwa a więc i wspólnoty majątkowej należał do byłego męża wnioskodawczyni. Zatem kwota spłaty na rzecz byłego męża dotycząca tej części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, która należała do niego może stanowić koszt nabycia zbywanego prawa, o który wnioskodawczyni może pomniejszyć uzyskany ze sprzedaży przychód.

Spłata na rzecz byłego męża może być uznana za koszt nabycia połowy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego ponad udział w majątku wspólnym, jednakże w przedmiotowej sprawie istotne jest, iż spłata na rzecz byłego męża ma nastąpić w 36 równych miesięcznych ratach. W tym miejscu należy zwrócić uwagę na treść art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przywołany przepis zezwala na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udokumentowanych kosztów nabycia lub wytworzenia, powiększonych o udokumentowane nakłady poczynionych w czasie posiadania nieruchomości lub prawa. Użycie czasu dokonanego przy określeniu kosztów uzyskania przychodu oznacza, że wydatki muszą być przez podatnika faktycznie poniesione, czyli zapłacone. Brak zapłaty jest równoznaczny z brakiem możliwości pomniejszenia podstawy opodatkowania o zasądzone, lecz nie dokonane na rzecz byłego męża spłaty.

Oznacza to, że kosztem uzyskania przychodu ze zbycia w 2011 r. przez wnioskodawczynię spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego mogą być raty spłaty na rzecz byłego małżonka faktycznie zapłacone (poniesione) do dnia złożenia przez wnioskodawczynię zeznania podatkowego za 2011 r., nie później jednak niż do dnia, w którym upływa termin do złożenia tego zeznania tj. do 30 kwietnia 2012 r. Nie będą natomiast kosztem uzyskania przychodu raty spłat na rzecz byłego małżonka przypadające na następnie miesiące i lata, chyba że ww. raty zostaną faktycznie zapłacone (poniesione) do dnia złożenia przez wnioskodawczynię zeznania podatkowego za 2011 r., nie później jednak niż do dnia, w którym upływa termin do złożenia tego zeznania tj. do 30 kwietnia 2012 r. Oznacza to, że jeśli wnioskodawczyni zapłaciłaby wszystkie 36 rat na rzecz byłego męża do dnia złożenia zeznania rocznego za 2011 r., czyli do dnia 30 kwietnia 2012 r., to w takim wypadku powyższe raty mogłyby zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Natomiast jeżeli wnioskodawczyni będzie dokonywała spłaty męża zgodnie z harmonogramem spłat, to do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części przekraczającej udział nabyty w majątku wspólnym małżonków będzie mogła zaliczyć wyłącznie sumę rat faktycznie zapłaconych na rzecz byłego męża do dnia złożenia zeznania podatkowego za 2011 r. nie później jednak niż do dnia, w którym upływa termin do złożenia tego zeznania tj. do dnia 30 kwietnia 2012 r.

Ustalony w ten sposób dochód ze sprzedaży udziału #189; w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w 2010 r. w drodze podziału majątku wspólnego podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 27 ww. ustawy, w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia dochodu od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie - uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne w związku z tym tylko realizacja jednego z powyższych celów pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw.

Przy czym powołany przepis nie ogranicza ilościowo możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego przy sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych. Tym samym, możliwe jest skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia z tytułu poniesienia (w ustawowym terminie) więcej niż jednego wydatku na własne cele mieszkaniowe pod warunkiem, że będą to cele określone w art. 21 ust. 25 ustawy.

Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy - jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycia) przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe, w tym m.in. na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie a także na remont własnego lokalu mieszkalnego.

Przenosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz biorąc pod uwagę brzmienie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 stwierdzić należy, iż wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego ze sprzedaży wynoszącego #189; udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego w 2010 r. w drodze podziału majątku wspólnego, jeżeli środki tak uzyskane przeznaczy na cele mieszkaniowe enumeratywnie wymienione w tym przepisie, czyli m.in. na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz remont tego lokalu mieszkalnego.

Tym samym prawidłowe jest stanowisko wnioskodawczyni, zgodnie z którym dochód uzyskany ze sprzedaży udziału w wysokości #189; w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu uzyskanego w wyniku postanowienia sądu o podziale majątku dorobkowego z 2010 r. korzystać może ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć jednak należy, że przedstawiony we wniosku sposób wyliczenia dochodu zwolnionego z opodatkowania nie jest w całości poprawny.

Powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia dochodu od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie - uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Zwolnienie obejmować będzie zatem taką część dochodu, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. Dochód zwolniony należy zatem obliczyć według następującego wzoru:

W

dochód zwolniony = D x ----

P

gdzie:

D-dochód ze sprzedaży - wykazany w poz. 24 PIT-39,

W-wydatki na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P-przychód ze sprzedaży wykazany w poz. 21 PIT-39.

Tak obliczoną kwotę dochodu zwolnionego wykazuje się w PIT-39 w poz. 26. Różnica między kwotą dochodu z poz. 24 PIT-39 a kwotą dochodu zwolnionego z poz. 26 stanowić będzie podstawę opodatkowania. Zeznanie PIT-39 wnioskodawczyni jest obowiązana złożyć do 30 kwietnia 2012 r.

Zauważyć zatem należy, że pierwszym krokiem w celu wyliczenia dochodu, który będzie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy jest ustalenie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa - D. W tym celu należy wyliczyć różnicę między przychodem uzyskanym ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (ustalonym zgodnie z art. 19) a kosztami uzyskania przychodu (ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy), dokładnie według zasad podanych wcześniej w niniejszym uzasadnieniu, czyli jako różnicę między połową przychodu ze sprzedaży lokalu (1/2 x 155 000,00 zł) a kwotą faktycznie zapalonych do dnia złożenia zeznania (nie później niż do 30 kwietnia 2012 r.) rat z tytułu spłaty byłego męża.

Tak obliczony dochód będzie zatem dochodem, który należy uwzględnić w celu obliczenia dochodu zwolnionego z opodatkowania - D.

W następnej kolejności należy ustalić P - przychód ze sprzedaży, który w rzeczywistości został już ustalony podczas wyliczania dochodu ze sprzedaży udziału #189; w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. P - odpowiada bowiem przychodowi ze sprzedaży udziału #189; w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Jest to ta sama wysokość przychodu, jaką wnioskodawczyni winna była uwzględnić obliczając dochód z odplatanego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, odpowiadający udziałowi #189; nabytemu w drodze podziału majątku wspólnego. Tym samym wbrew temu co wskazała wnioskodawczyni we własnym stanowisku, w jej przypadku - P - przychód ze sprzedaży, jaki należy uwzględnić obliczając wysokość dochodu zwolnionego z opodatkowania będzie wynosił #189; przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, czyli będzie odpowiadał przychodowi ze sprzedaży udziału nabytego w 2010 r. w tym prawie ponad pierwotnie posiadany w majątku wspólnym. I tylko w takiej wysokości przychód powinna ona wykazać w poz. 21 PIT-39 jako przychód i uwzględnić przy obliczaniu dochodu zwolnionego. Pozostała cześć przychodu, jak zostało wskazane wyżej, nie podlega w ogóle opodatkowaniu, zatem nie należy go uwzględniać przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy ani też wykazywać w zeznaniu PIT-39 lub w jakimkolwiek innym.

Zatem obliczając dochód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wnioskodawczyni winna brać pod uwagę przychód wyłącznie w wysokości odpowiadającej udziałowi nabytemu w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w 2010 r. w drodze podziału majątku wspólnego, a nie cały uzyskany z tytułu sprzedaży przychód (155 000,00 zł). Obliczając zatem udział wydatków na cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia wnioskodawczyni winna jako przychód uwzględniać wyłącznie kwotę stanowiącą #189; ze 155 000,00 zł, bowiem tylko taka kwota podlega opodatkowaniu, a więc stanowi przychód podatkowy a nie jak wskazała wnioskodawczyni cały przychód ze sprzedaży.

Z kolei W - wydatek na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku wnioskodawczyni będzie stanowić wydatek poniesiony na nabycie w dniu 25 lutego 2011 r. nowego, mniejszego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, wynikający z aktu notarialnego sprzedaży, na podstawie którego wnioskodawczyni stała się właścicielką przedmiotowego prawa, a więc 120 000 zł. Wydatkiem na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będą również taksa notarialna, opłata sądowa oraz podatek oz czynności cywilnoprawnych (3 335,91 zł) jakie wnioskodawczyni zapłaciła z tytułu tego nabycia. Ponadto wydatki na cele mieszkaniowe mogą stanowić również udokumentowane i poniesione przez wnioskodawczynię wydatki na remont ww. lokalu mieszkalnego. Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych udokumentowane wydatki uwzględnia się do wysokości przychodu. To oznacza, że wnioskodawczyni ma obowiązek udokumentować wydatki na własne cele mieszkaniowe nie większe niż przychód podlegający opodatkowaniu, czyli #189; ze 155 000,00 zł.

W sytuacji gdy ów przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Ponadto jako dochód zwolniony podatnik może wykazać nie tylko dochód, który planuje dopiero przeznaczyć na cele mieszkaniowe począwszy od dnia odpłatnego zbycia a przed upływem dwuletniego okresu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości lub prawa, ale również dochód, który podatnik już zdążył wydać na cele mieszkaniowe począwszy od dnia odpłatnego zbycia a przed złożeniem zeznania PIT-39 i upływem dwuletniego okresu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości lub prawa.

Z taką też sytuacją mamy miejsce w przedmiotowej sprawie. Jak wskazała bowiem wnioskodawczyni sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które w całości przypadło jej w drodze podziału majątku wspólnego dokonała w dniu 7 lutego 2011 r., natomiast w dniu 25 lutego 2011 r. umową przyrzeczoną nabyła prawo do innego, mniejszego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Zeznanie podatkowe z tytułu ww. sprzedaży wnioskodawczyni winna złożyć do końca kwietnia 2012 r. Powyższe oznacza, że przed upływem dwuletniego okresu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego i przed złożeniem zeznania podatkowego za 2011 r. wnioskodawczyni przeznaczyła już przychód ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe, poprzez nabycie w dniu 25 lutego 201 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Podlegający opodatkowaniu przychód stanowi zatem 75 500,00 zł, natomiast jako wydatki na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wnioskodawczyni wskazała cenę nabycia w dniu 25 lutego 2011 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (125 000,00 zł + 3 335,91 zł). A skoro wydatki na własne cele mieszkaniowe będą wyższe niż przychód z odpłatnego zbycia, to uznać należy, że przychód ten został w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe. Tym samym uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Wykazana zatem w poz. 26 PIT-39 kwota dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy winna odpowiadać kwocie dochodu wykazanego w poz. 24 PIT-39.

Oznacza to zarazem, że wnioskodawczyni nie musiałaby ponosić już innych wydatków na własne cele mieszkaniowe, np. na remont spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w dniu 25 lutego 2011 r. bowiem cały przychód ze sprzedaży udziału #189; w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego został już przeznaczony na nabycie w dniu 25 lutego 2011 r. innego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Tym samym to dochód ze sprzedaży w dniu 7 lutego 2011 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego odpowiadający udziałowi #189; w ww. prawie w całości korzystał będzie ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, wnioskodawczyni udziały w przedmiotowym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabyła odpowiednio w #189; w 1990 r. na zasadzie wspólności ustawowej oraz w #189; w 2010 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego. Ponieważ od końca roku, w którym nabyto #189; część na zasadzie wspólności ustawowej, a więc od końca 1990 r. minęło pięć lat zatem ta część przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia prawa nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a tym samym nie będzie podlegała w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Opodatkowaniu podlegać będzie natomiast pozostała #189; część przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 2010 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego. Opodatkowanie nastąpi na zasadzie art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym po 1 stycznia 2009 r. Podatek wynosi 19%, przy czym przychód ze sprzedaży stanowi wartość #189; zbytego prawa, natomiast dochodem jest różnica pomiędzy kwotą tego przychodu a kosztami jego uzyskania określonymi w art. 22 ust. 6c ustawy, do których wnioskodawczyni może zaliczyć raty na rzecz byłego małżonka faktycznie zapłacone (poniesione) do dnia złożenia przez wnioskodawczynię zeznania podatkowego za 2011 r., nie później jednak niż do dnia, w którym upływa termin do złożenia tego zeznania tj. do 30 kwietnia 2012 r.

Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia od podatku całego dochodu uzyskanego ze sprzedaży wynoszącego #189; udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego w 2010 r. w drodze podziału majątku wspólnego, bowiem środki tak uzyskane przeznaczyła już w dniu 25 lutego 2011 r. na cele mieszkaniowe enumeratywnie wymienione w tym przepisie, czyli na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.