IBPBII/2/415-605/09/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 5 czerwca 2009 r.), uzupełnionym w dniu 10 sierpnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 5 czerwca 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia 24 lipca 2009 r. Znak: IBPB II/2/415-605/09/AK wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 10 sierpnia 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 18 lipca 2007 r. aktem notarialnym nastąpił częściowy podział majątku dorobkowego małżeńskiego wnioskodawcy i jego żony. Podział ten związany był z ustaniem wspólności majątkowej małżeńskiej w wyniku rozwiązania małżeństwa wnioskodawcy. W skład majątku dorobkowego podlegającego podziałowi, który wynikał z postanowień umowy z dnia 18 lipca 2007 r. wchodziły działki: nr 43 o wartości 6.000 zł oraz działka nr 325 również o wartości 6.000 zł. Działkę nr 43 o wartości 6.000 zł otrzymała była żona wnioskodawcy, a działkę nr 325 również o wartości 6.000 zł otrzymał na własność wnioskodawca, stając się jedynym prawnym jej właścicielem. W drodze porozumienia majątek został podzielony bez jakichkolwiek spłat i dopłat. Ww. działka budowlano-rolna, którą wnioskodawca otrzymał w wyniku podziału majątku dorobkowego została nabyta w 1996 r. w drodze darowizny jako współwłasność (z żoną). W następnych latach majątek wspólny był powiększany. Jako właściciel 15 maja 2009 r. wnioskodawca sprzedał działkę osobie trzeciej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy biorąc pod uwagę powyższe okoliczności wnioskodawca jest zobowiązany do płacenia podatku od sprzedaży ww. nieruchomości.

Zdaniem wnioskodawcy, jest on zwolniony z płacenia podatku, ponieważ zbycie nastąpiło po 5-letnim okresie od daty nabycia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Tym samym przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z powyższego wynika zatem, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu, ma moment jej nabycia.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca wraz z żoną w 1996 r. nabył w drodze darowizny działkę budowlano-rolną. W dniu 18 lipca 2007 r. aktem notarialnym nastąpił częściowy podział majątku wspólnego, w wyniku którego wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem ww. nieruchomości, natomiast żona wnioskodawcy otrzymała inną działkę o tej samej wartości. Ponadto wnioskodawca zaznaczył, iż częściowego podziału majątku dokonano bez jakichkolwiek spłat i dopłat.

W związku z powyższym zauważyć należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jego trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Dopiero z chwilą ustania małżeństwa wspólność ta ulega przekształceniu i wówczas małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Mając jednak na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

* podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

* jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Za datę nabycia nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego) pod warunkiem, że wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki tej osobie przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jej udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Analizując powyższe stwierdzić należy, iż przedmiotowa nieruchomość została nabyta w 1996 r. na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Każdy z małżonków był współwłaścicielem przedmiotowej nieruchomości w udziale wynoszącym #189;. Dopiero w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego dokonanego w dniu 18 lipca 2007 r. przedmiotowa nieruchomość o wartości 6.000 zł, stanowiąca wspólność małżeńską przypadła wnioskodawcy w całości co oznacza, iż stał się on wyłącznym jej właścicielem. Natomiast żona wnioskodawcy otrzymała inną nieruchomość o takiej samej wartości. Podziału majątku dokonano bez spłat i dopłat.

Z powyższego zatem wynika, iż częściowy podział majątku między małżonkami (bez spłat i dopłat) był ekwiwalentny w naturze dla każdej ze stron, każda ze stron otrzymała bowiem majątek o równej wartości a taki majątek winna otrzymać biorąc pod uwagę fakt, że udziały obojga małżonków z chwilą ustania małżeństwa były równe i wynosiły po 50% w majątku dorobkowym. Wartość otrzymanej przez wnioskodawcę nieruchomości w wyniku częściowego podziału tego majątku mieści się zatem w udziale, jaki przysługiwał mu w majątku dorobkowym małżeńskim i poza ten udział nie wykracza.

Jeżeli zatem stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę w przedmiotowej sprawie jest zgodny z prawdą, to należy stwierdzić, że datą nabycia zbytej w 2009 r. nieruchomości jest 1996., czyli data nabycia tej nieruchomości w czasie trwania związku małżeńskiego. Tym samym oznacza to, iż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy już upłynął. Zatem stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Do wniosku wnioskodawca dołączył dokumenty. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.