IBPBII/2/415-596/09/NG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 2 czerwca 2009 r.), uzupełnionym w dniu 23 lipca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny - jest nieprawidłowe.

W dniu 2 czerwca 2009 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny.

W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 9 lipca 2009 r. Znak IBPB II/2/415-596/09/NG, wezwano do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 23 lipca 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni na podstawie postanowień Sądu Rejonowego o stwierdzeniu nabycia spadku:

* z dnia 28 września 1990 r. nabyła po zmarłym w dniu 11 lutego 1987 r. ojcu, 1/3 udziału w spadku łącznie z gospodarstwem rolnym,

* z dnia 21 lipca 2008 r. nabyła po zmarłej w dniu 29 kwietnia 1991 r. matce, 3/10 udziału w spadku wraz z wchodzącym w skład spadku gospodarstwem rolnym.

W wyniku przeprowadzonego postępowania podatkowego należny podatek od spadków i darowizn określony przez organ podatkowy został przez wnioskodawczynię zapłacony.

Aktem notarialnym z dnia 13 maja 2009 r., umową zniesienia współwłasności, udziały wnioskodawczyni w spadku po obu zmarłych rodzicach przejął za spłatą w kwocie 40 000 zł brat wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni otrzymała pierwszą ratę spłaty w kwocie 20 000 zł w dniu sporządzenia umowy, a pozostała część spłaty została rozłożona na dwie raty płatne w przyszłości w ustalonych w umowie terminach.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy powstał obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu uzyskania spłaty w kwocie 40 000 zł, pochodzącej ze zbycia udziału w spadku, obejmującego nieruchomości wchodzące w skład gospodarstwa rolnego umową zniesienia współwłasności w obowiązującym stanie prawnym.

Zdaniem wnioskodawczyni, z tytułu uzyskania spłaty w kwocie 40 000 zł pochodzącej ze zbycia udziałów w spadku obejmującego nieruchomości wchodzące w skład gospodarstwa rolnego umową zniesienia współwłasności, zrodził się obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych zapłaty podatku w kwocie 40 000 zł x 19% = 7 600 zł.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy, data postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie fakt jego nabycia.

Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawczynię udziałów w spadku w skład którego wchodziła przedmiotowa nieruchomość są:

* 11 lutego 1987 r. tj. data śmierci ojca,

* 29 kwietnia 1991 r. tj. data śmierci matki.

Zgodnie z art. 1035 ustawy - Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. W skutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo własnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego - art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Analogicznie, okoliczność, że udział innego współwłaściciela ulega pomniejszeniu, traktowana być musi w kategorii zbycia, gdyż w ten sposób ulega pomniejszeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (tu nieruchomości), jak też stan jej majątku osobistego.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że umowny bądź sądowy dział spadku może także polegać na przyznaniu rzeczy jednemu ze współwłaścicieli, podczas gdy drugi z współwłaścicieli, tak jak w opisanym przez wnioskodawczynię stanie faktycznym, może otrzymać spłatę. Czynność ta w świetle prawa cywilnego stanowi formę odpłatnego zbycia, wyczerpującą jednocześnie dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowej sprawie udziały w spadku, w skład którego wchodziło gospodarstwo rolne wnioskodawczyni nabyła w 1987 r. i 1991 r., a w 2009 r. prawo do tych udziałów przeniosła odpłatnie na brata. Stąd w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2006 r.

Należy zauważyć, że zgodnie z cytowanym powyżej przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło jej nabycie i jeżeli odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej - nie stanowi źródła przychodu, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie podlega, w świetle ww. przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

* odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

* zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni nabyła część udziału w spadku, którego przedmiotem była nieruchomość w 1987 r., - w spadku po zmarłym ojcu, a część w 1991 r. w spadku po zmarłej matce. Sprzedaż przedmiotowych udziałów w nieruchomości nastąpiła w 2009 r. Innymi słowy, od dnia nabycia do dnia sprzedaży przedmiotowych udziałów w nieruchomości minęło 18 lat - w części przypadającej w spadku po zmarłej matce i 22 lata części przypadającej w spadku po zmarłym ojcu. Tym samym pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy w momencie sprzedaży nieruchomości już upłynął. Zatem sprzedaż przedmiotowych udziałów w nieruchomości w drodze zniesienia współwłasności nie była dla wnioskodawczyni źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu. Tym samym nie powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłych rodzicach.

Mając powyższe na uwadze, należy uznać iż sprzedaż przedmiotowych udziałów w nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym stanowisko wnioskodawczyni, należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.