IBPBII/2/415-44/13/ŁCz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 stycznia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 16 stycznia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem nabytego w drodze spadku (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest prawidłowe.

W dniu 16 stycznia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem nabytego w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

D.H. i W.H. byli bezdzietnym małżeństwem. W.H. nie posiada rodzeństwa. W dniu 24 lutego 2012 r. zmarła D.H. nie sporządziwszy testamentu. W dniu 22 czerwca 2012 r. W.H. oraz dwaj bracia D.H. (spadkodawczyni), tj. J.M. i A.M. (wnioskodawca) uzyskali akt poświadczenia dziedziczenia. Udział wnioskodawcy w spadku wyniósł #188; części w stosunku do całej masy spadkowej, czyli nabył 1/8 udziału we współwłasności poszczególnych składników majątku.

W skład spadku wchodziły:

* udział wynoszący #189; w lokalu mieszkalnym wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej,

* udział wynoszący #189; w samochodzie osobowym,

* udział wynoszący #189; w nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę zabudowaną garażem.

W dniu 30 listopada 2012 r. nastąpiła sprzedaż nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem za łączną kwotę 25 000,00 zł, przy czym stosownie do posiadanych udziałów W.H. uzyskał 18 750,00 zł, a J.M. i A.M. po 3 125,00 zł. Kwota 25 000,00 zł została przyjęta przez notariusza do depozytu notarialnego. Warunki zwolnienia tej kwoty zostało określone w umowie działu spadku i zniesienia współwłasności zawartej w tym samym dniu tj. 30 listopada 2012 r.

Dział spadku został dokonany w następujący sposób:

* własność lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz własność samochodu nabył w całości W.H.,

* kwotę 25 000,00 zł pochodzącą ze sprzedaży garażu otrzymali w równych częściach po 12 500,00 zł J.M. i A.M. (wnioskodawca),

* strony ustaliły, że W.H. jest zobowiązany do dokonania spłaty w ten sposób, że:

* z depozytu notarialnego notariusz zwolni na rzecz J.N. i A.M. kwoty po 12 500,00 zł,

* W.H. wypłaci J.M. i A.M. po 15 000,00 zł, tj. łącznie 30 000,00 zł.

Powyższe ustalenia strony wykonały.

Wartość przedmiotów działu spadku opiewała na kwotę 250 000,00 zł, z czego:

* wartość lokalu mieszkalnego - 220 000,00 zł,

* wartość samochodu osobowego - 5 000,00 zł,

* kwota uzyskana ze sprzedaży garażu, będąca w depozycie 25 000,00 zł.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Czy wnioskodawca jest zobowiązany uiścić podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości gruntowej stanowiącej działką zabudowaną garażem jako składnika masy spadkowej po zmarłej siostrze. Jeżeli tak, to od jakiej kwoty, tj. czy od kwoty 3 125,00 zł czy od kwoty 12 500,00 zł... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem wnioskodawcy, jest on zobowiązany uiścić podatek dochodowy od kwoty 3 125,00 zł pochodzącej ze sprzedaży nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę zabudowaną garażem. Kwota ta stanowi bowiem przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, które nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Pozostała kwota, tj. 9 375, 00 zł, którą wnioskodawca otrzymał, a która pochodzi ze sprzedaży garażu, to część otrzymanej spłaty po zmarłej siostrze.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wyłącznie w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem nabytego w drodze spadku. Ocena stanowiska w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku i zniesieniem współwłasności została zawarta w odrębnej interpretacji.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych normuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat, ich sprzedaż nie podlega w ogóle opodatkowaniu. W myśl powyższego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw będzie moment i forma prawna pierwotnego nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 24 lutego 2012 r. zmarła D.H., po której wnioskodawca odziedziczył udział 1/8 m.in. w nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem. Następnie na podstawie dwóch umów, w tym samym dniu tj. 30 listopada 2012 r. dokonano dwóch różnych czynności prawnych. Po pierwsze sprzedano nieruchomość gruntową zabudowaną garażem z tym jednak, że środki ze sprzedaży nieruchomości nie zostały podzielone między współwłaścicieli a przekazano je do depozytu notarialnego. Po drugie dokonano działu spadku i zniesienia współwłasności, w której to umowie został określony sposób zwolnienia kwoty ze sprzedaży nieruchomości zabudowanej garażem.

Stwierdzić zatem należy, że czynność sprzedaży nieruchomości zabudowanej garażem należy potraktować jako źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. jako przychód ze sprzedaży nieruchomości. Współwłaściciele, w tym wnioskodawca, dokonali bowiem sprzedaży nieruchomości i uzyskali przychód. Natomiast to, że zdecydowali środki uzyskane z tej sprzedaży przekazać do depozytu notarialnego nie zmienia faktu, iż każdy z nich dokonał sprzedaży swojego udziału w nieruchomości i uzyskał stosowny z tego tytułu przychód. Zamiast jednak podzielić środki ze sprzedaży do rąk własnych a następnie w razie takiej konieczności wykorzystać je przy dziale spadku i zniesieniu współwłasności na ewentualne spłaty czy dopłaty postanowili przekazać je do depozytu notarialnego i uwolnić właśnie w związku z działem spadku i zniesieniem współwłasności. Powyższe nie zmienia jednak faktu, że każdy ze współwłaścicieli dokonał sprzedaży udziału w nieruchomości i uzyskał z tego tytułu przychód.

Zatem z tytułu sprzedaży nieruchomości zabudowanej garażem wnioskodawca uzyskał przychód w takiej wysokości, w jakiej posiadał w niej udział, tj. w wysokości 1/8. Kwota ta przysługiwała wnioskodawcy w związku ze sprzedażą nieruchomości. Oznacza to, że z kwoty 25 000,00 zł uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości na wnioskodawcę przypada kwota w wysokości odpowiadającej udziałowi 1/8, jaki wnioskodawca posiadał w tej nieruchomości na dzień sprzedaży tj. kwota 3 125,00 zł, a który to udział nabył w drodze spadku po zmarłej w dniu 24 lutego 2012 r. D.H.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek - to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Stosownie do zapisu art. 924 i 925 Kodeksu spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia. Oznacza to, że nabycie przez spadkobiercę spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy.

Z uwagi na fakt, iż nabycie przedmiotowego udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem po zmarłej D.H. nastąpiło przez wnioskodawcę w dniu jej śmierci, tj. w dniu 24 lutego 2012 r., to do przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowego udziału w nieruchomości mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące od dnia 1 stycznia 2009 r.

Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty biura pośrednictwa obrotu nieruchomościami, koszty ogłoszeń w prasie, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy. Ponadto należy zauważyć, iż jeśli ww. koszty zostały poniesione (w tym przez wnioskodawcę) to wnioskodawca będzie mógł je odliczyć nie w pełnej wysokości, lecz w 1/8, co wynika z faktu, iż wnioskodawca sprzedał udział w nieruchomości wynoszący 1/8, który nabył w drodze spadku.

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów o których mowa w ust. 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Stosownie do powołanych przepisów należy stwierdzić, że dla wnioskodawcy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem będzie wartość jaka została wyrażona w cenie zawartej w umowie sprzedaży przypadająca na udział posiadany przez wnioskodawcę pomniejszona o koszty, o których mowa w art. 19 ust. 1 (tekst jedn.: koszty odpłatnego zbycia). Przychód ten może zostać również pomniejszony o koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6d ww. ustawy.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

Zgodnie z ust. 5 powołanego artykułu, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Reasumując, dokonana przez wnioskodawcę w dniu 30 listopada 2012 r. sprzedaż udziału wynoszącego 1/8 w nieruchomości stanowi dla niego źródło przychodu i w związku z tym uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku, o czym stanowi art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym podstawą obliczenia podatku dochodowego będzie dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia odpowiadającym udziałowi wnioskodawcy w zbywanej nieruchomości, czyli wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie, pomniejszoną o poniesione przez wnioskodawcę koszty odpłatnego zbycia, a kosztami o których mowa w art. 22 ust. 6d ww. ustawy. W opisanym stanie faktycznym dochodem będzie zatem różnica między kwotą 3 125,00 zł (tekst jedn.: 1/8 x 25 000,00 zł) pomniejszoną o ewentualne koszty odpłatnego zbycia i koszty uzyskania przychodu przypadające na zbyty udział. Zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) - PIT-39 wnioskodawca jest obowiązany złożyć do końca kwietnia 2013 r. i opodatkować uzyskany dochód.

Tym samym stanowisko wnioskodawcy, że jest zobowiązany uiścić podatek dochodowy od kwoty 3 125,00 zł pochodzącej ze sprzedaży nieruchomości, należy uznać za prawidłowe.

Do wniosku wnioskodawca dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.