IBPBII/2/415-433/10/MMa - Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego w drodze podziału majątku byłych małżonków.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 26 marca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 29 kwietnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 26 marca 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 20 kwietnia 2010 r., Znak: IBPBII/2/415-433/10/MMa wezwano wnioskodawczynię do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 29 kwietnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 12 września 2007 r. wnioskodawczyni wystąpiła do spółdzielni mieszkaniowej o przekształcenie przysługującego jej spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności lokalu.

W dniu 11 stycznia 2008 r. w formie aktu notarialnego dokonane zostało przeniesienie na wnioskodawczynię i jej małżonka własności ww. lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie z ustaloną wartością rynkową na kwotę 225.050 zł. Zapis zmiany własności lokalu został przeprowadzony w księdze wieczystej.

Fakt nabycia własności został zapisany w księdze wieczystej, gdzie wnioskodawczyni została zapisana wraz z małżonkiem jako wyłączni właściciele niniejszego lokalu. W mieszkaniu tym wnioskodawczyni zamieszkiwała od dnia 8 marca 1990 r. do dnia 25 lutego 2010 r.i była zameldowana na pobyt stały.

W dniu 20 października 2008 r. Sąd Okręgowy orzekł rozwód pomiędzy wnioskodawczynią a jej mężem i w dniu 11 listopada 2008 r. powyższy wyrok uprawomocnił się.

W dniu 24 sierpnia 2009 r. na posiedzeniu przed Sądem Rejonowym dokonano podziału majątku wspólnego byłych małżonków, w skład którego wchodziła jedynie nieruchomość - lokal mieszkalny. Zgodnie z umową, współwłasność ww. lokalu przeszła na wyłączną własność wnioskodawczyni, która zobowiązała się do spłaty byłemu mężowi połowy wartości mieszkania w dwóch ratach po 60.000 zł.

W dniu 2 marca 2010 r. wnioskodawczyni jako jedyny właściciel ww. lokalu aktem notarialnym dokonała jego sprzedaży za kwotę 245.000 zł.

Wnioskodawczyni wskazuje, że pomimo iż mieszkanie zostało nabyte po 1 stycznia 2007 r. i sprzedane przed upływem 5 lat, brak obowiązku podatkowego wynika z zamieszkiwania przez wnioskodawczynię przez okres dłuższy niż 12 miesięcy na pobyt stały w zbywanym mieszkaniu. Wnioskodawczyni złożyła stosowne oświadczenie we właściwym miejscowo urzędzie skarbowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przy rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych, które wnioskodawczyni będzie składała za 2010 r. z tytułu dochodu ze sprzedaży mieszkania, może zastosować ulgę meldunkową, która zwolni wnioskodawczynię od naliczenia podatku dochodowego i od jakiej wartości dochodu ulga ta będzie obowiązywała, a od jakiej wysokości będzie zmuszona uiścić ewentualny podatek.

Zdaniem wnioskodawczyni w przedmiotowej sprawie zastosowanie ma ulga meldunkowa, do połowy wartości sprzedaży, ponieważ druga część ulgi meldunkowej jest ulgą mieszkaniową należną byłemu małżonkowi. Były małżonek był zameldowany na pobyt stały w przedmiotowym mieszkaniu ponad 12 miesięcy.

Przychód uzyskany z połowy wartości sprzedaży w wysokości 122.500 zł wnioskodawczyni zamierza ująć w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu PIT-39 za 2010 r. w poz. 21. W pozycji 22 zeznania podatkowego wnioskodawczyni wykaże natomiast koszt uzyskania przychodu w wysokości 120.000 zł jako spłatę na rzecz byłego męża jego udziału w przedmiotowym mieszkaniu.

Zdaniem wnioskodawczyni dochód od którego będzie zobowiązana zapłacić podatek dochodowy to kwota 2.500 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Cytowany powyżej przepis formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, tylko wówczas nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, wnioskodawczyni wskazała, że w dniu 11 stycznia 2008 r. dokonano przekształcenia przysługującego jej i jej małżonkowi spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w odrębną własność lokalu. W przedmiotowym lokalu wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały przez okres dłuższy niż 12 miesięcy. Następnie w dniu 24 sierpnia 2009 r. postanowieniem Sądu dokonano podziału majątku dorobkowego wspólnego małżonków. W wyniku dokonanego w powyższej dacie podziału majątku, wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność przedmiotowy lokal mieszkalny. Jednocześnie została zobowiązana do spłaty na rzecz byłego męża połowy przypadającego mu udziału. Do spłaty doszło w dwóch jednakowych ratach po 60.000 zł każda. W dniu 2 marca 2010 r. wnioskodawczyni sprzedała przedmiotowy lokal mieszkalny.

Zatem w przedmiotowej sprawie istotnym jest rozstrzygnięcie w jakiej dacie wnioskodawczyni nabyła przedmiotowy lokal mieszkalny; w dacie pierwotnego nabycia do majątku wspólnego, tj. w 2008 r. czy też w dacie podziału majątku wspólnego małżonków, tj. w 2009 r.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich.

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 ustawy - Kodeks rodzinny i opiekuńczy). Dopiero z chwilą ustania wspólności ustawowej małżeńskiej wspólność ta ulega przekształceniu. Z chwilą ustania wspólności ustawowej małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, ale tylko wówczas, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez małżonka nieruchomości lub prawa przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego. Nabyciem nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność lokal mieszkalny stanowiący jedyny składnik majątku wspólnego małżonków z obowiązkiem spłaty byłego męża.

Stosownie do powyższego w przedmiotowej sprawie należy zauważyć, że nabycie lokalu mieszkalnego nastąpiło odpowiednio w dwóch datach, tj. 11 stycznia 2008 r. w części odpowiadającej udziałowi wnioskodawczyni w majątku wspólnym oraz 24 sierpnia 2009 r. w wyniku podziału majątku wspólnego.

Z uwagi na to, że nabycie prawa do przedmiotowej nieruchomości - mieszkania - nastąpiło odpowiednio w części w 2008 r. oraz w 2009 r., pięcioletni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 należy oddzielnie liczyć w stosunku do każdego udziału jaki wnioskodawczyni nabyła.

W stosunku do udziału nabytego w 2008 r. zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym

od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Przychodem z odpłatnego zbycia jest, jak wskazano powyżej, cena pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy. Jak wynika z art. 30e ust. 4 ustawy podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podatek ten należy wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy w którym nastąpiło zbycie nieruchomości (PIT 36).

Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika - art. 21 ust. 21 ww. ustawy.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 3 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, podatnicy, do których mają zastosowanie ust. 1 lub ust. 2, tj. podatnicy, którzy zbywają nieruchomości lub prawa nabyte w okresie od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania.

Wobec powyższego, zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

Należy również zauważyć, że jeżeli przedmiotem sprzedaży jest mieszkanie stanowiące odrębną nieruchomość, czyli mieszkanie, z którym związany jest udział w gruncie (lub prawie wieczystego użytkowania gruntu), w takiej sytuacji zwolnieniu podlega wyłącznie przychód ze sprzedaży mieszkania. Przychód zaś ze sprzedaży udziału w gruncie (prawie wieczystego użytkowania) związanego z tym mieszkaniem podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy, gdyż przychód ze sprzedaży gruntu bądź udziału w gruncie (lub w prawie wieczystego użytkowania gruntu) nie został wymieniony w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy jako objęty zwolnieniem.

Mając zatem na uwadze przytoczone powyżej uregulowania prawne oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, iż wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., w stosunku do przychodu uzyskanego ze sprzedaży tej części mieszkania, której nabycie nastąpiło w dniu 11 stycznia 2008 r., o ile zostały spełnione ww. warunki. Natomiast przychód, który wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży udziału w gruncie przynależnego do tego mieszkania będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do powyższych ustaleń oraz mając na uwadze, że nabycie nieruchomości nastąpiło w dwóch datach, tj. 2008 r. i 2009 r. w przypadku odpłatnego zbycia części nieruchomości, której nabycie nastąpiło w 2009 r. do przychodu uzyskanego ze sprzedaży tego udziału zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. - od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Koszty uzyskania przychodu tej części nieruchomości, której nabycie nastąpiło w 2009 r. jak również koszty odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości ustala się na analogicznych zasadach jak w przypadku części nieruchomości, którą wnioskodawczyni nabyła w 2008 r.

Zatem przychód ze sprzedaży części nieruchomości nabytej w drodze podziału majątku dorobkowego będzie stanowiła połowa wartości zbywanej nieruchomości jeżeli cena sprzedaży odpowiada wartości rynkowej. Przychód ten może zostać pomniejszony o koszty odpłatnego zbycia oraz koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 6c ustawy. Przy czym kwota spłaty na rzecz byłego męża stanowi koszt nabycia przedmiotowego udziału w nieruchomości.

Jednakże przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie dochodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy za wydatki na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

Na podstawie art. 21 ust. 26 ww. ustawy przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Podkreślić należy również, że za wydatki o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: (art. 21 ust. 28)

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są zobowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

Z treści tego przepisu wynika, iż do złożenia zeznania na druku PIT-39 obowiązani są podatnicy dokonujący odpłatnego zbycia nieruchomości, a w zeznaniu tym winni wykazać przychód ustalony zgodnie z art. 19 ustawy, koszty jego uzyskania ustalone zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy i dochód lub stratę wynikające z tej transakcji.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz stosownie do cyt. powyżej przepisów prawa podatkowego, wnioskodawczyni jest obowiązana złożyć do dnia 30 kwietnia 2011 r. zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2010 r. z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W poz. 21 zeznania PIT-39 wnioskodawczyni winna wykazać przychód osiągnięty z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast w poz. 22 jako koszty uzyskania przychodów wnioskodawczyni powinna wykazać rzeczywiste koszty poniesione w celu nabycia tej nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości (w tym spłatę na rzecz męża). Różnica wynikająca z pomniejszenia przychodu o koszty jego uzyskania stanowić będzie dochód podlegający opodatkowaniu.

Natomiast w części D. zeznania w poz. 26 należy wykazać kwotę dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy o ile zwolnienie to ma zastosowanie.

Reasumując w odniesieniu do udziału nabytego w 2008 r. znajdzie zastosowanie ulga meldunkowa obejmująca wyłącznie przychód ze sprzedaży mieszkania (bez gruntu). Należny podatek ze sprzedaży gruntu należy wykazać w zeznaniu PIT-36.

Natomiast dochód ze sprzedaży udziału nabytego w 2009 r. z uwzględnieniem spłaty na rzecz męża wnioskodawczyni winna wykazać w zeznaniu PIT-39 złożonym do 30 kwietnia 2011 r.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe.

Należy także wskazać, iż z uwagi na fakt, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika jednoznacznie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie dla wnioskodawczyni. Mąż wnioskodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie i uiścić stosowną opłatę.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.