IBPBII/2/415-420/09/CJS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 15 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu hipotecznego przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej-jest nieprawidłowe.

W dniu 15 kwietnia 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu hipotecznego przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 27 grudnia 2006 r. zawarta została umowa złotowego kredytu budowlano-hipotecznego pomiędzy Bankiem a wnioskodawczynią oraz jej rodzicami na kwotę 112.360 zł Kredyt powyższy został przeznaczony na sfinansowanie budowy lokalu mieszkalnego oraz garażu podziemnego w nowo budowanym budynku mieszkalnym. Z umowy wynika, iż należności z tytułu udzielonego kredytu będą rozliczone w ciężar prowadzonego w banku na rzecz jednego ze współkredytobiorców - matki wnioskodawczyni rachunku o charakterze bieżącym. Środki na spłatę rat będą pobierane z tego rachunku w wysokości określonej w zawiadomieniach o spłacie kredytu w terminach wynikających z powyższej umowy.

Budowa budynku mieszkalnego, w którym jeden z lokali jest przedmiotem kredytu rozpoczęła się w 2007 r., zaś zakończyła w 2008 r.

W dniu 10 czerwca 2008 r. został zawarty akt notarialny, który ustanawia odrębną własność lokalu mieszkalnego, ustanawia odrębną własność lokalu użytkowego, przenosi własność lokalu mieszkalnego i użytkowego wraz z udziałem w części wspólnej na rzecz wnioskodawczyni. Zatem wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem zakupionych nieruchomości.

Od samego początku spłaty kredytu, tj. od marca 2007 r., jedyną osobą faktycznie dokonującą jego spłaty jest wnioskodawczyni. W związku z umową kredytową raty kredytu są pobierane z konta matki wnioskodawczyni, do którego pełnomocnictwo stałe rodzajowe posiada wnioskodawczyni, co udokumentowane jest zaświadczeniem wydanym prze Bank. W celu zapewnienia środków do spłaty poszczególnych rat wnioskodawczyni dokonuje przelewów ze swojego rachunku osobistego na rachunek osobisty swojej matki. Przelewy te są udokumentowane potwierdzeniami przelewów. W tytule przelewów podano: rata lub rata za mieszkanie. Ponieważ wysokość przelewów nie zawsze odpowiada wymaganej kwocie rat za dany miesiąc, różnica pomiędzy kwotą wymaganą a przelaną na rachunek przekazywana była w gotówce do rąk własnych matki, co potwierdza w pisemnym oświadczeniu.

W latach 2007 i 2008 zgodnie z harmonogramem spłaty kredytu całość wpłaconych rat była przeznaczona wyłącznie na spłatę odsetek od kredytu, nie pomniejszając kapitału pozostałego do spłaty. Zatem całość kwoty, która przypada na część mieszkania (czyli taka, która powstaje po odjęciu od całości wpłaconych środków tej części, która przypada na garaż oraz udział w nieruchomości wspólnej) jest możliwa do odliczenia od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi odsetkowej.

Zgodnie z zaświadczeniem wydanym przez Bank wartość spłaconych odsetek wynikających z wymienionej wyżej umowy wyniosła za lata 2007 i 2008 - 10.057,38 zł.

Kwota środków, które w latach 2007-2008 wnioskodawczyni wpłacała na konto swojej matki - na poczet spłaty raty wynosi 5.743,82 zł.

Kwota stanowią różnicę wartości spłaconych odsetek i udokumentowanych potwierdzeniami przelewów wpłat - 4.313,56 zł - została przekazana przez wnioskodawczynię w gotówce.

W związku z zakończoną w 2008 r. budowa lokalu mieszkalnego, który zaspokaja potrzeby wnioskodawczyni chce ona skorzystać z ulgi odsetkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką wysokość odsetek, które wnioskodawczyni zapłaciła, może wnioskodawczyni odpisać od podstawy obliczenia podatku w związku z ulgą odsetkową.

Zdaniem wnioskodawczyni, jeżeli z umowy wynika, iż kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), to prawo do odliczeń, na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje temu współkredytobiorcy, który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu, o ile spełnia pozostałe warunki określone przez ustawodawcę. Zakupiony lokal mieszkalny zaspokaja potrzeby mieszkaniowe tylko jednego ze współkredytobiorców. Wnioskodawczyni od początku spłaty kredytu jako jedyna ponosi ciężar ekonomiczny spłat, a pozostali współkredytobiorcy występują w umowie kredytowej w celu podniesienia zdolności jej kredytowej, nie ponosząc żadnych kosztów z tytułu spłaty kredytu. Ponieważ odliczenia w ramach ulgi odsetkowej są uprawnieniem, to na niej spoczywa ciężar udowodnienia, kto i w jakiej wysokości poniósł faktycznie wydatki na spłatę odsetek, jeżeli nie wynika to w sposób jednoznaczny z zaświadczenia z banku. Wnioskodawczyni uważa, że przysługuje jej prawo do odliczania od podstawy obliczenia podatku co najmniej tej części kwoty udokumentowanej potwierdzeniami przelewów na konto matki, która przypada na część mieszkaniową kredytu. W tytule przelewów wyraźnie został określony cel wpłaty (rata lub rata za mieszkanie). Zdaniem wnioskodawczyni jest to wystarczający dowód na to, iż faktycznie dokonywała spłaty kredytu.

Niemniej jednak uważa, iż w związku z tym, że jako jedyna ze współkredytobiorców faktycznie ponosi koszty spłaty kredytu, powinno przysługiwać jej prawo od odliczenia odsetek w tej części kwoty wynikającej z zaświadczenia wystawionego przez bank, która przypada na część mieszkaniową kredytu pomimo tego, że część środków na spłatę kredytu była przekazywana gotówką. Fakt przekazywania gotówki jest udokumentowany pisemnym oświadczeniem matki wnioskodawczyni. Jedynym powodem, dla którego raty nie były pobierane z konta wnioskodawczyni jest fakt, iż nie posiadała konta osobistego w tym banku i nie zakładał go, aby nie ponosić dodatkowych kosztów (prowizje i opłaty za prowadzenie konta). Wystarczające dla banku było, iż jeden ze współkredytobiorców posiada w tymże banku konto osobiste. Wnioskodawczyni nie uważa żeby to miało jej pozbawić prawa do odliczenia.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588). Przepis art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie zatem z art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ww. ustawy, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Stosownie do art. 26b ust. 2 ww. ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

Należy również zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych.

Jednocześnie w przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych do tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m#178; powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m#178; powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji (kwota ta wynosi 189 000 zł).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki). Tak więc zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia odsetek można dokonać dopiero w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym inwestycja została zakończona. Odsetki zapłacone przed rokiem podatkowym, w którym została zakończona inwestycja mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26 ust. 6 ww. ustawy) oraz w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26 ust. 7 ww. ustawy).

Biorąc zatem pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawczyni w 2006 r. zaciągnęła kredyt budowlano-hipoteczny, przy czym współkredytobiorcami zostali także jej matka i ojciec. W dniu 10 czerwca 2008 r. na mocy aktu notarialnego wnioskodawczyni stała się prawnym właścicielem mieszkania, przy czym wszelkie dokumenty dotyczące własności mieszkania opiewały wyłącznie na wnioskodawczynię. Wnioskodawczyni wywodzi, iż spełniła wszystkie warunki do skorzystania z prawa odliczenia od podatku dochodowego wydatków na spłatę odsetek od kredyt aczkolwiek jej wątpliwość budzi kwestia ustalenia czy aby skorzystać z prawa do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu wystarczającą okolicznością jest kto faktycznie spłaca kredyt odsetkowy czy też istotny jest fakt z czyjego rachunku bankowego są dokonywane spłaty kredytu.

Mając zatem na uwadze przedstawiony przez wnioskodawczynię stan faktyczny oraz uwzględniając cytowane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierające uregulowania prawne w zakresie skorzystania przez podatnika z odliczenia wydatku poniesionego na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych istotnym jest na czyje potrzeby mieszkaniowe został zaciągnięty kredyt a także kto faktycznie spłaca odsetki od udzielonego kredytu.

W przypadku, gdy w umowie kredytowej figuruje więcej niż jedna osoba, to prawo do odliczania odsetek przysługuje temu współkredytobiorcy, który faktycznie dokonuje spłat przedmiotowych odsetek, przy czym podatnik powinien posiadać dokument, wystawiony przez Bank, z którego będzie wynikała kwota zapłaconych odsetek, termin dokonania ich spłat oraz imię i nazwisko osoby spłacającej kredyt wraz odsetkami.

Stosownie bowiem do art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki, o ile zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty zostały udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów - pożyczek).

W przedmiotowym wniosku wnioskodawczyni zaznaczyła, że wystarczające dla banku było, iż jeden z kredytobiorców posiada w tym banku konto osobiste z którego miały być dokonywane spłaty rat kredytu. Podkreślenia wymaga fakt, iż właścicielem tego rachunku jest wyłącznie matka wnioskodawczyni, która jest współkredytobiorcą kredytu, aczkolwiek nie jest właścicielem przedmiotowego mieszkania. Wnioskodawczyni na konto matki przekazuje środki finansowe ze swojego konta osobistego lub przekazuje gotówkę udokumentowaną pisemnym oświadczeniem matki w celu wpłaty na przedmiotowe konto. Środki te następnie z konta matki są przekazywane na spłatę kredytu. Pomimo zatem deklaracji wnioskodawczyni, że środki pieniężne przekazywane na konto matki, pochodzą faktycznie od niej, to właścicielem rachunku bankowego, z którego środki pieniężne są przekazywane na spłatę kredytu jest wyłącznie matka wnioskodawczyni. Tym samym oznacza to, że wnioskodawczyni jakkolwiek jest współkredytobiorcą kredytu, właścicielem przedmiotowego mieszkania i przeznacza środki finansowe na spłatę kredytu, to z uwagi na fakt, iż spłaty kredytu dokonuje za pośrednictwem konta matki, nie będzie posiadała dokumentów, które potwierdzają spełnienie warunków uprawniających do ulgi, a określonych w art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dokumentem tym jest dowód potwierdzający kwotę zapłaconych odsetek, który bezwzględnie musi być sporządzony przez podmiot udzielający kredytu i określać, oprócz samych kwot spłaconych odsetek, również terminy dokonania przez podatnika wpłat. Spełnienie powyższego wymogu jest jednym z obligatoryjnych warunków wynikających z dyspozycji art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej. Nie będąc zaś współwłaścicielem rachunku bankowego wnioskodawczyni nie będzie figurowała na przedmiotowym dokumencie jako osoba, z rachunku której dokonywane są spłaty odsetek.

Mając zatem na uwadze przedstawiony przez wnioskodawczynię stan faktyczny oraz uwzględniając dyspozycję zawartą w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, iż wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do dokonania odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej.

W tym stanie rzeczy stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kraków, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.