IBPBII/2/415-26/13/MMa

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 stycznia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 10 stycznia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 21 marca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu sprzedanych akcji - jest nieprawidłowe.

W dniu 10 stycznia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu sprzedanych akcji.

W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z dnia 11 marca 2013 r. Znak: IBPBII/2/415-26/13/MMa wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 21 marca 2013 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca był pracownikiem spółki akcyjnej od czerwca 1989 r. do lutego 2010 r. W 2000 r. przyznano wnioskodawcy nieodpłatnie 37 sztuk akcji spółki, w której pracował, po nominale 100 zł każda. Bank przechowujący akcje spółki akcyjnej w celu stworzenia możliwości odsprzedania tych akcji stworzył wyłącznie dla pracowników tej spółki giełdę akcji gdzie można było składać zlecenia telefonicznie na zakup lub sprzedaż tych papierów. Obrót tymi papierami trwał około 6 miesięcy. Ceny akcji spółki akcyjnej oscylowały od początkowych 100 zł do około 50 zł.

W 2002 r. wnioskodawca dokupił (do otrzymanych bezpłatnie 37 sztuk akcji) 298 akcji w cenie od 75 zł do 50 zł (plus opłaty maklerskie). Wnioskodawca wskazał, że bank nie informował od kogo zostały zakupione akcje i nie przysyłał potwierdzeń nabytych akcji, ograniczając się jedynie do comiesięcznych wyciągów. Przy stałych spadkach cen akcji wnioskodawca zdecydował się na sprzedaż 98 sztuk w październiku 2002 r. i z tego miesiąca zachował do chwili obecnej wyciąg rachunku inwestora. Nikt nie informował pracowników spółki akcyjnej, że banki nie będą przechowywały danych o transakcjach dłużej niż 5 lat. Wnioskodawca był przekonany, że to bank wystawi odpowiedni dokument z zakupu tych akcji do celów rozliczeniowych z urzędem skarbowym.

Akcje spółki akcyjnej do chwili obecnej nie są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi i mogą być zbywane jedynie za umową cywilno-prawną.

W dniu 17 lipca 2012 r. w Domu Inwestycyjnym wnioskodawca zawarł umowę sprzedaży 237 sztuk akcji spółki akcyjnej. Przedstawiciel banku poinformował go, że po przejęciu w depozyt wszystkich akcji dysponuje tylko numerami seryjnymi tych akcji i nie posiada żadnych danych dotyczących nabycia tych papierów przez aktualnych właścicieli. Wnioskodawca wystąpił do Biura Maklerskiego o przysłanie mu informacji o kosztach nabycia 237 akcji, ale otrzymał dokument wskazujący tylko, że 37 sztuk wnioskodawca dostał od firmy bezpłatnie natomiast o pozostałych 200 sztukach bank nie posiadał już tych informacji. Po kilkukrotnych telefonach przedstawiciel Banku poinformował wnioskodawcę, że bank miał obowiązek przechowywania danych o kosztach nabycia tych papierów przez 5 lat i nie ma możliwości wyegzekwowania od nich stosownego dokumentu.

Wnioskodawca wskazał, że akcje spółki nie są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi a oferta nabycia akcji była skierowana wyłącznie do pracowników spółki akcyjnej, której pracownikiem był wnioskodawca. Akcje nie były zakupione na preferencyjnych zasadach a sprzedaży akcji wnioskodawca nie dokonał w ramach działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób należy ustalić koszt nabycia akcji. Czy można uznać wartość zakupu jednej akcji o nominale 100 zł w wysokości 50 zł na podstawie przedstawionych dokumentów.

Zdaniem wnioskodawcy, kwotę 50 zł należy uznać jako wartość zakupu jednej akcji spółki w 2002 r. przez Biuro Maklerskie. Ponieważ Biuro Maklerskie nigdy nie informowało pracowników o 5-letnim okresie przechowywania danych dotyczących zakupu akcji, wnioskodawca nie występował do Biura Maklerskiego o wydanie dokumentu poświadczającego takie dane przed okresem ich zbycia w dniu 17 lipca 2012 r. Wnioskodawca natychmiast po sprzedaży wystąpił z pismem o wydanie zaświadczenia o poniesionych kosztach przy zakupie tych akcji. Jedynym zachowanym dokumentem potwierdzającym cenę akcji (pośrednio podane są ilości akcji 42 sztuki i ich wartość 2.100 zł oraz druga partia 56 sztuk i ich wartość 2.800 zł) jest historia rachunku inwestora z 4 listopada 2002 r. Zdaniem wnioskodawcy pod uwagę należy również wziąć jego oświadczenie o kwocie zakupu akcji w 2002 r. mieszczącej się w przedziale 75 zł - 50 zł.

Na tle przestawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c) tego przepisu.

Stosownie do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

W świetle art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych - oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 z późn. zm.). Papierami wartościowymi są w rozumieniu tej ustawy m.in. akcje.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Natomiast w myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia akcji jest różnica pomiędzy przychodami z tego zbycia a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 - osiągnięta w roku podatkowym.

Odnosząc się do kwestii kosztów uzyskania przychodów zauważyć należy, iż ustawodawca różnicuje sposób ich ustalania w zależności od tego czy akcje zostały nabyte lub objęte w zamian za pieniądze czy też w zamian za wkład niepieniężny.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy jasno wynika, że od przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych odliczyć można wydatki poniesione na ich nabycie, ale dopiero w momencie uzyskania przychodu ze zbycia tych papierów wartościowych.

Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, iż dochodów ze zbycia papierów wartościowych (akcji) nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych według skali podatkowej) oraz w art. 30c (tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej).

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Aby móc zrealizować ten obowiązek, podatnik winien dysponować stosownymi informacjami oraz dowodami dotyczącymi uzyskanych przychodów i poniesionych tytułem ich uzyskania kosztów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca nabył akcje pracownicze spółki akcyjnej, w której był zatrudniony. Część akcji tj. 37 sztuk przyznano wnioskodawcy nieodpłatnie w 2000 r., natomiast pozostałe 298 akcji wnioskodawca kupił w 2002 r. w cenie od 50 zł do 75 zł za sztukę. Przedmiotowe akcje nie są akcjami dopuszczonymi do publicznego obrotu papierami wartościowymi W październiku 2002 r. wnioskodawca sprzedał pakiet 98 akcji natomiast pozostały w jego posiadaniu pakiet 237 akcji wnioskodawca sprzedał w dniu 17 lipca 2012 r. Wnioskodawca wskazał, że nie posiada dokumentów potwierdzających cenę nabycia sprzedanych akcji i dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych planuje przyjąć kwotę nabycia każdej ze sprzedanych akcji w wysokości 50 zł.

Stosownie do powyższego stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji ustawodawca jasno określił sposób ustalenia dochodu jako różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia akcji a kosztem jego uzyskania. Skoro jak sam wnioskodawca wskazał część akcji otrzymał od spółki nieodpłatnie, nie można w takim przypadku mówić o jakichkolwiek kosztach poniesionych na ich nabycie. Natomiast w przypadku sprzedaży akcji, które wnioskodawca zakupił w 2002 r. kosztem uzyskania przychodu będzie cena zakupu jaką wnioskodawca zapłacił za sprzedane akcje.

Jednakże rozstrzygającym w przedmiotowej sprawie jest fakt, że wnioskodawca nie może przedstawić żadnych dowodów zakupu sprzedanych w 2012 r. papierów wartościowych, gdyż jak sam zaznaczył nie posiada dowodów zakupu tych akcji.

Tym samym, skoro wnioskodawca nie posiada dowodów zakupu papierów wartościowych, nie dysponuje wiarygodnymi i możliwymi do zweryfikowania informacjami o poniesionych wydatkach. Nie może tym samym odliczyć kosztów nabycia akcji. To bowiem na podatniku spoczywa ciężar udowodnienia, że ma prawo do odliczenia kosztów nabycia papierów wartościowych przy ich sprzedaży. Ciężar dowodu spoczywa bowiem na tym, kto z określonego faktu wyprowadza skutki prawne. Tymczasem w przedmiotowej sprawie wnioskodawca nie może w sposób wiarygodny udokumentować ceny nabycia sprzedanych w 2012 r. papierów wartościowych. Fakt, że takich danych nie dostarczył mu bank nie jest przy tym żadnym usprawiedliwieniem. Podatnik może odliczyć koszty wyłącznie w kwocie w jakiej je poniósł i może to udowodnić przed organem, a nie w kwocie w jakiej sobie oszacował, gdyż z braku dokumentów nabycia organ nie jest w stanie w ogóle ocenić zgodności z prawdą oświadczenia podatnika. Prawo do odliczenia kosztów uzyskania przychodów zachowują wyłącznie ci podatnicy, którzy dysponują danymi poniesienia wydatków na nabycie akcji. Wnioskodawca do nich nie należy.

Tym samym w zeznaniu PIT-38 za rok 2012 wnioskodawca winien wykazać przychód z transakcji sprzedaży akcji natomiast po stronie kosztów nie posiadając dowodów zakupu papierów wartościowych wnioskodawca nie będzie miał podstaw do wykazywania kosztów uzyskania tego przychodu, a tym samym przychód ze sprzedaży równy będzie dochodowi do opodatkowania.

Stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.