IBPBII/2/415-1611/12/MZa

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 19 grudnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z odpłatnym zbyciem udziałów w spółce kapitałowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 19 grudnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z odpłatnym zbyciem udziałów w spółce kapitałowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 25 października 2012 r. wnioskodawca sprzedał udziały (3%) w spółce kapitałowej podpisując z nabywającą je spółką stosowną umowę sprzedaży tych udziałów. W umowie zawarta jest formuła, że cena udziałów zakupionych przez nabywającą spółkę wynosi 67.000,00 zł netto i taką kwotę wnioskodawca otrzymał w gotówce. Do dnia 27 listopada 2012 r. wnioskodawca był zatrudniony w nabywającej udziały spółce. Podpisując umowę sprzedaży udziałów wnioskodawca otrzymał informację, że nabywająca spółka zapłaci za niego podatek dochodowy - stąd zapis w umowie, że wnioskodawca otrzymał kwotę netto z uwagi na fakt, iż jest pracownikiem spółki nabywającej. Po upływie miesiąca wnioskodawca został poinformowany telefonicznie przez ww. spółkę, że jednak on będzie musiał odprowadzić podatek dochodowy od kwoty 67.000,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Kto w świetle podpisanej umowy sprzedaży udziałów z dnia 25 października 2012 r. pomiędzy wnioskodawcą (pracownikiem nabywającej spółki) a nabywającą spółką (pracodawcą) jest zobowiązany zapłacić podatek.

Zdaniem wnioskodawcy, podpisując umowę sprzedaży udziałów w dniu 25 października 2012 r. wnioskodawca miał stosowną informację, że nabywająca spółka (pracodawca) odprowadza za niego podatek a zapis, że otrzymuje kwotę 67.000,00 zł netto utwierdził go w tym przekonaniu. Wnioskodawca dodał, że telefoniczne powiadomienie go, że umowa jednak nie obowiązuje w podpisanej formie, traktuje jako informację nieoficjalną. Wnioskodawca sądzi, że skoro spółka wyraziła zobowiązanie podpisując umowę sprzedaży udziałów na kwotę 67.000,00 zł netto, to powinna się z tej umowy wywiązać i zgodnie z umową odprowadzić za niego podatek w stosownej wysokości.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów są m.in. kapitały pieniężne. Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7, 9 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 (art. 17 ust. 2 ww. ustawy).

Artykuł 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Na podstawie ust. 2 pkt 4 artykułu 30b dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 - osiągnięta w roku podatkowym.

Jednocześnie należy wskazać, iż zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów (PIT-38), o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca podpisując w dniu 25 października 2012 r. umowę sprzedaży udziałów otrzymał informację, że nabywająca je spółka zapłaci za niego podatek dochodowy - stąd też zapis w umowie, że otrzyma on kwotę netto. Jednakże po czasie wnioskodawca został telefonicznie poinformowany, że to jednak on będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku od kwoty 67.000,00 zł. Wnioskodawca ma wątpliwość na kim w takiej sytuacji ciąży obowiązek odprowadzenia podatku dochodowego.

Odpowiadając na powyższe należy wyjaśnić, że w dacie zawarcia umowy sprzedaży udziałów u zbywcy powstaje przychód należny, o którym mowa w ww. art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym sposób w jaki następuje zapłata podatku dochodowego od takiego przychodu jednoznacznie wynika z przepisów prawa. Podatnik, który uzyskuje przychód na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (a więc wnioskodawca) obowiązany jest nie tylko do złożenia odrębnego zeznania o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym uzyskał przychód (art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), ale także w tym samym terminie do zapłaty należnego podatku dochodowego wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Z powyższego jasno wynika, że do zapłaty należnego podatku dochodowego obowiązany jest jedynie sam podatnik. Obowiązki podatkowe wynikające z ustaw mają bowiem charakter osobisty i nie mogą być przenoszone w drodze umów cywilnoprawnych na osoby trzecie. W konsekwencji, nawet realizacja takiego obowiązku przez inny podmiot w wyniku zawartej umowy nie skutkuje wygaśnięciem zobowiązania. Stanowisko to znalazło potwierdzenie w uchwale 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 maja 2008 r. sygn. akt I FPS/07.

Podsumowując, wnioskodawca podpisując umowę sprzedaży udziałów w 2012 r. jest sam zobowiązany do złożenia zeznania i odprowadzenia podatku dochodowego w terminie do 30 kwietnia następnego roku podatkowego (2013 r.) i bez względu na zapisy umowy obowiązku tego nie mógł skutecznie przenieść na inny podmiot.

Zatem stanowisko wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.