IBPBII/2/415-1435/11/ŁCz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 20 grudnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości powstania przychodu ze stosunku pracy oraz obowiązków płatnika w przypadku objęcia przez twórców udziałów w spółce spin-off w zamian za wkład pieniężny - jest prawidłowe.

W dniu 20 grudnia 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości powstania przychodu ze stosunku pracy oraz obowiązków płatnika w przypadku objęcia przez twórców udziałów w spółce spin-off w zamian za wkład pieniężny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Jednym z podstawowych zadań wnioskodawcy zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym z dnia 27 lipca 2005 r. (Dz. U. Nr 164, poz. 1365 z późn. zm.) jest "prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych" oraz "upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki".

Wnioskodawca zamierza komercjalizować wyniki prowadzonych przez siebie badań naukowych i prac rozwojowych zgodnie z zasadami określonymi we wspomnianej ustawie - Prawo o szkolnictwie wyższym w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października 2011 r. (vide nowelizacja ustawy z dnia 18 marca 2011 r., Dz. U. Nr 84 poz. 455). W pierwszej kolejności należy podkreślić, iż zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym "Uczelnie współpracują z otoczeniem społeczno-gospodarczym, w szczególności w zakresie prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych na rzecz podmiotów gospodarczych, w wyodrębnionych formach działalności, w tym w drodze utworzenia spółki celowej, o której mowa w art. 86a". Następnie zgodnie z art. 86 ust. 1 przedmiotowej ustawy "w celu lepszego wykorzystania potencjału intelektualnego i technicznego uczelni oraz transferu wyników prac naukowych do gospodarki, uczelnie mogą prowadzić akademickie inkubatory przedsiębiorczości oraz centra transferu technologii". Centra transferu technologii mogą być tworzone "w formie spółki handlowej" (art. 86 ust. 5 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym)"w celu sprzedaży lub nieodpłatnego przekazywania wyników badań i prac rozwojowych do gospodarki" (art. 86 ust. 4 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym). Ponadto wnioskodawca może - zgodnie z art. 86a przedmiotowej ustawy - tworzyć spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne w celu komercjalizacji wyników badań naukowych i prac rozwojowych, zwane dalej "spółkami celowymi". "Spółkę celową tworzy rektor za zgodą senatu uczelni lub innego organu kolegialnego uczelni. Do zadań spółki celowej należy w szczególności obejmowanie udziałów w spółkach kapitałowych lub tworzenie spółek kapitałowych, które powstają w celu wdrożenia wyników badań naukowych lub prac rozwojowych prowadzonych w uczelni" (art. 86a ust. 1 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym). "Rektor, w drodze umowy, może powierzyć spółce celowej zarządzanie prawami własności przemysłowej uczelni w zakresie jej komercjalizacji" (art. 86a ust. 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym). "Uczelnia w celu realizacji zadań (...) przekazuje spółce celowej w formie aportu wyniki badań naukowych i prac rozwojowych, w szczególności uzyskane prawa własności przemysłowej" (art. 86a ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym). "Wypłaconą dywidendę spółki celowej uczelnia przeznacza na działalność statutową uczelni" (art. 86a ust. 4 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym).

Dodatkowo art. 86c ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym wyraźnie przewiduje, iż "Senat (...) uchwala regulamin zarządzania prawami autorskimi i prawami pokrewnymi oraz prawami własności przemysłowej oraz zasad komercjalizacji wyników badań naukowych i prac rozwojowych, który określa" m.in. "zasady wynagradzania twórców" oraz "zasady i procedury komercjalizacji wyników badań naukowych i prac rozwojowych". W wykonaniu ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym Senat wnioskodawcy przyjął:

zwane dalej: "Regulaminami".

Zgodnie z § 23 ust. 2 Regulaminu - Zasady dotyczące własności intelektualnej i ochrony prawnej dóbr intelektualnych w Uniwersytecie (...) jedną z podstawowych zasad zarządzania własnością intelektualną wnioskodawcy jest "przyznanie połowy zysku z Dóbr Intelektualnych Uniwersytetowi, zaś połowy ich Twórcy. Zgodnie z § 7 ust. 4 Regulaminu - Zasady tworzenia spółek spin-off w Uniwersytecie (...)"Uniwersytet oferuje udziały w spółce spin-off pracownikom Uniwersytetu, biorąc pod uwagę ich wkład w proces wytworzenia Dóbr intelektualnych". Wnioskodawca zamierza komercjalizować wyniki prowadzonych przez siebie badań naukowych i prac rozwojowych przy wykorzystaniu wspomnianych powyżej "centrów transferów technologii" oraz "spółek celowych" przy odpowiednim współudziale twórców tych badań naukowych lub prac rozwojowych (którymi są przede wszystkim pracownicy naukowi wnioskodawcy pozostający z wnioskodawcą w stosunku pracy) oraz zewnętrznych podmiotów gospodarczych. Cały dochód uzyskany przez wnioskodawcę w związku z komercjalizacją prowadzonych przez siebie badań naukowych i prac rozwojowych będzie przeznaczany na cele statutowe wnioskodawcy tj. w szczególności na działalność naukową, naukowo-techniczną oraz oświatową, w tym na kształcenie studentów. Przy zachowaniu powyższych założeń wnioskodawca zamierza skorzystać m.in. z następującego scenariusza komercjalizacji wyników badań naukowych i prac rozwojowych:

ETAP I - UTWORZENIE SPÓŁKI UNIWERSYTECKIEJ PRZEZ WNIOSKODAWCĘ:

ETAP II - UTWORZENIE SPÓŁKI SPIN-OFF PRZEZ SPÓŁKĘ UNIWERSYTECKĄ Z UDZIAŁEM TWÓRCÓW

ETAP III - UTWORZENIE SPÓŁKI PRZEZ SPÓŁKĘ SPIN-OFF WE WSPÓŁPRACY Z INWESTOREM ZEWNĘTRZNYM

WARIANT 1

WARIANT 2

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy twórcy obejmujący w spółce spin-off udziały o łącznej wartości nominalnej w wysokości 2500 zł w zamian za wkład pieniężny w wysokości 2500 zł uzyskają jakikolwiek przychód z tytułu objęcia udziałów w spółce spin-off, w szczególności przychód ze stosunku pracy łączącego twórców z wnioskodawcą, z tytułu którego wnioskodawca byłby zobowiązany do odprowadzenia zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zdaniem wnioskodawcy, twórcy, w tym w szczególności pracownicy naukowi wnioskodawcy, nie uzyskują żadnego przychodu z tytułu objęcia udziałów w spółce spin-off w zamian za wkład pieniężny w wysokości wartości nominalnej obejmowanych udziałów. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód stanowi wyłącznie wartość nominalna udziałów obejmowanych za wkład niepieniężny.

Pracownicy naukowi wnioskodawcy nie uzyskują - z tytułu objęcia udziałów w spółce spin-off na zasadach opisanych powyżej - przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z którym powstawałby obowiązek pobrania przez wnioskodawcę zaliczek na poczet podatku dochodowego zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W obowiązujących przepisach prawa brak jest jakichkolwiek podstaw do stwierdzenia wystąpienia przychodu twórców (pracowników naukowych wnioskodawcy) z tytułu objęcia udziałów w spółce spin-off w zamian za wkład pieniężny równy wartości nominalnej obejmowanych udziałów, w tym w szczególności przychodu ze stosunku pracy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznaczyć należy, iż niniejsza interpretacja indywidualna stanowi pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości powstania przychodu ze stosunku pracy oraz obowiązków płatnika w przypadku objęcia przez twórców udziałów w spółce spin-off w zamian za wkład pieniężny. W pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Ogólnie można stwierdzić, iż przychodami ze stosunku pracy lub stosunków pokrewnych są te wszystkie świadczenia, które pracownik otrzymuje od pracodawcy w związku z pozostawaniem w stosunku pracy lub w stosunku pokrewnym.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca zamierza powołać "centrum transferu technologii", o którym mowa w art. 86 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym, czy też "spółkę celową", o której mowa w art. 86a ww. ustawy, w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której to będzie jedynym udziałowcem. Na pokrycie kapitału zakładowego nowopowstałej Spółki Uniwersyteckiej wnioskodawca wniesie aport w postaci wyników badań naukowych lub prac rozwojowych. Po utworzeniu i zarejestrowaniu Spółki Uniwersyteckiej Spółka ta razem z twórcami "wyników badań naukowych i prac rozwojowych" wniesionych przez wnioskodawcę aportem do Spółki Uniwersyteckiej, utworzy spółkę spin-off. Twórcami uczestniczącymi w tworzeniu spółki spin-off będą co do zasady pracownicy naukowi wnioskodawcy czy też emerytowani pracownicy naukowi wnioskodawcy. Udziały w spółce spin-off obejmą w połowie Spółka Uniwersytecka oraz opisani powyżej twórcy. Wnioskodawca wskazał, że z Regulaminu przyjętego przez Senat wynika, że Uniwersytet oferuje udziały w spółce spin-off pracownikom Uniwersytetu. Jednakże z opisanego zdarzenia jasno wynika, że połowa udziałów w spółce spin-off obejmą pracownicy w zamian za wkład pieniężny. De facto pracownicy poniosą zatem sami koszty objęcia udziałów w spółce spin-off.

Wnioskodawca nie przekazuje swoim pracownikom (twórcom uczestniczącym w tworzeniu spółki spin-off) żadnych świadczeń i nie ponosi za nich żadnych kosztów. Skoro więc wnioskodawca nie ponosi żadnych kosztów oraz nie przekazuje swoim pracownikom żadnych świadczeń, to nie można mówić, że po stronie twórców powstanie przychód ze stosunku pracy. Aby mówić o takim przychodzie świadczenia musiałyby być otrzymane od pracodawcy lub postawione przez niego do dyspozycji pracownikom. Tymczasem pracownicy obejmują udziały w spółce spin-off w zamian za własne środki. Z wniosku wynika również, że pracownicy obejmując udziały o łącznej wartości nominalnej 2500 zł wniosą na ich pokrycie wkład pieniężny o takiej samej wartości. To oznacza, że nawet częściowo wnioskodawca nie będzie uczestniczył w pokrywaniu kosztów całego procesu za swoich pracowników. To że wnioskodawca oferuje udziały swoim pracownikom nie oznacza, że przekazuje im te udziały nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, lecz jedynie, że dopuszcza obejmowanie udziałów przez pracowników. Samo dopuszczenie zaś pracowników do odpłatnego obejmowania przez nich bez żadnych warunków preferencyjnych udziałów nie jest świadczeniem na rzecz tych pracowników.

Przy ocenie czy dane świadczenie stanowi przychód ze stosunku pracy nie decyduje wyłącznie okoliczność, że świadczenie otrzymuje pracownik, ale również fakt, że to pracodawca pokrywa koszty przekazania tego świadczenia. Jeżeli więc świadczenie nie pochodzi od pracodawcy, nawet jeśli beneficjentem jest jego pracownik, to nie mamy do czynienia z przychodem ze stosunku pracy. Skoro tak, to na wnioskodawcy nie ciąży obowiązek, o jakim mowa w art. 31 w związku z art. 38 i 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Innymi słowy, wnioskodawca nie pełni funkcji płatnika z tytułu odpłatnego objęcia udziałów w spółce spin-off przez pracowników (twórców).

Biorąc pod uwagę definicję pojęcia "płatnik" zawartą w art. 8 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którą płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu, stwierdzić należy, że wnioskodawca istotnie nie jest płatnikiem w przedmiotowej sprawie.

Tym samym stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.