IBPBII/2/415-1305/10/MMa

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 8 grudnia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 14 lutego 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej - jest prawidłowe.

W dniu 8 grudnia 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej.

W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 31 stycznia 2011 r. Znak: IBPBII/2/415-1305/10/MMa wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 14 lutego 2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni wraz z mężem w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej w dniu 28 września 2005 r. nabyła lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość wraz z udziałem w gruncie. Następnie w 2010 r. wspólnie z mężem wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość za kwotę 1.900.000 zł. Lokal ten małżonkowie nabyli po połowie wspólnie z rodzicami. W 2006 r. zmarła matka wnioskodawczyni, po której wnioskodawczyni wraz z ojcem odziedziczyła spadek w udziałach wynoszących #189; każdy z nich. Następnie w 2007 r. ojciec wnioskodawczyni podarował jej swój udział w przedmiotowym lokalu. W ten sposób wnioskodawczyni stała się właścicielką połowy mieszkania po rodzicach. Wnioskodawczyni nie zawarła z mężem żadnej umowy majątkowej. Nabyte w spadku po matce oraz w darowiźnie od ojca udziały w przedmiotowym lokalu mieszkalnym nie zostały włączone do majątku wspólnego małżonków.

W 2010 r. aktem notarialnym wnioskodawczyni darowała mężowi udział w przedmiotowym lokalu mieszkalnym, którego nabycia dokonała w spadku i w darowiźnie. Darowizna na rzecz męża została dokonana do jego majątku odrębnego.

Następnie wnioskodawczyni wraz z mężem kupiła w ramach ustawowej wspólności majątkowej w dniu 26 października 2010 r. lokal mieszkalny o pow. ok. 250m#178; za cenę 3.750.000 zł, finansując go w części środkami własnymi w kwocie 749.000 zł a pozostałą kwotę kredytem hipotecznym.

Środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zakupionego w dniu 28 września 2005 r. wnioskodawczyni wraz z mężem przeznaczyła na zakup nowego lokalu mieszkalnego, którego część włączono do działalności gospodarczej, a część przeznaczono na własne potrzeby mieszkaniowe. W przyszłości część mieszkalną małżonkowie również zamierzają włączyć do działalności gospodarczej.

W myśl przepisów obowiązujących do końca 2006 r. (art. 21 ust. 1 pkt 32) wnioskodawczyni wspólnie z mężem chciała rozliczyć ulgę mieszkaniową, tj. kwotę 950.000 zł (w zakresie części wspólnej nabytej w 2005 r.), nabytym nowym lokalem mieszkalnym. Wnioskodawczyni wskazuje, że małżonkowie złożyli do właściwego urzędu skarbowego w terminie 14 dni od transakcji sprzedaży PIT-23 wraz z oświadczeniem że przychody ze sprzedaży nieruchomości zamierzają wykorzystać na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Ponadto zakupiony lokal małżonkowie zamierzają wnieść do działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni wskazała również, że nie była zameldowana na pobyt stały w sprzedanym w 2010 r. lokalu mieszkalnym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy można włączyć zakupiony lokal do działalności gospodarczej prowadzonej jako osoba fizyczna nie tracąc prawa do ulgi mieszkaniowej.

Zdaniem wnioskodawczyni, zakupiony nowy lokal mieszkalny stanowi podstawę do rozliczenia ulgi mieszkaniowej według zasad obowiązujących do końca 2006 r. Jednocześnie nie ma przeszkód, aby włączyć ten lokal lub jego część, nie tracąc prawa do ulgi mieszkaniowej, do działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Podkreślić również należy, iż użyty w cytowanym powyżej przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych termin "nabycie" oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy w ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Natomiast zgodnie z art. 1035 ustawy - Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Z kolei zgodnie z art. 888 ustawy - Kodeks cywilny, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Umowa darowizny ma charakter czynności nieodpłatnej. Istotą darowizny jako czynności nieodpłatnej jest więc brak po drugiej stronie umowy ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że w dniu 28 września 2005 r. wnioskodawczyni wraz z mężem i rodzicami dokonała nabycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z udziałem w gruncie. Wnioskodawczyni stała się więc współwłaścicielką udziału nabytego wraz z mężem w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej. Następnie w 2006 r. zmarła matka wnioskodawczyni, po której przypadający jej udział w przedmiotowym lokalu mieszkalnym odziedziczyła wnioskodawczyni wraz z ojcem po połowie. Z kolei w 2007 r. wnioskodawczyni otrzymała w darowiźnie od ojca jego udział w przedmiotowym lokalu mieszkalnym. Wnioskodawczyni wskazała również, że otrzymane w drodze darowizny i spadku udziały w nieruchomości należały do jej majątku odrębnego. W 2010 r. udziały nabyte w spadku i w darowiźnie aktem notarialnym wnioskodawczyni darowała mężowi do jego majątku odrębnego.

W 2010 r. małżonkowie sprzedali przedmiotowy lokal mieszkalny. W dniu 26 października 2010 r. małżonkowie nabyli nowy lokal mieszkalny, którego część włączyli do działalności gospodarczej a część przeznaczyli na potrzeby mieszkaniowe. W przyszłość część przeznaczoną na cele mieszkaniowe również zamierzają wnieść do prowadzonej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie oraz cytowane powyżej przepisy stwierdzić należy, że nabycia udziałów w lokalu mieszkalnym wnioskodawczyni dokonała odpowiednio w trzech datach:

* w dniu 28 września 2005 r. w dacie zakupu do wspólności ustawowej małżeńskiej lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w udziale wynoszącym #189;,

* w 2006 r. w spadku po matce wnioskodawczyni nabyła połowę udziału jaki posiadała spadkodawczyni w lokalu mieszkalnym,

* w 2007 r. w darowiźnie od ojca wnioskodawczyni nabyła przypadający ojcu udział w lokalu mieszkalnym.

Pod pojęciem odpłatnego zbycia rozumie się każdą czynność, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności z dotychczasowego właściciela na nowy podmiot - i przeniesienie tego prawa ma charakter odpłatny. Stosownie do powyższego stwierdzić należy, iż udział który wnioskodawczyni nabyła do majątku odrębnego w drodze spadku i darowizny od ojca, a który następnie darowała mężowi, nie jest źródłem przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy. W przedmiotowej sprawie źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu będzie ta część przychodu, która odpowiada udziałowi nabytemu przez wnioskodawczynię w drodze zawarcia umowy sprzedaży w 2005 r.

Do przychodu tego zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. albowiem ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

I tak w myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. podatek z odpłatnego zbycia m.in. nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Podatek ten jest płatny w terminie 14 dni od daty sprzedaży, z wyjątkiem sytuacji, gdy podatnik złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a) rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie (art. 21 ust. 16 ustawy).

Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

Mając na uwadze powyższe oraz przedstawione we wniosku zdarzenie, stwierdzić należy, iż połowa przychodu odpowiadająca części lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość a nabytego w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej w dniu 28 września 2005 r. będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 28 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Wnioskodawczyni wskazała, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczyła na zakup w dniu 26 października 2010 r. lokalu mieszkalnego. Zatem jeżeli sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość dokonano przed lub w dacie nabycia nowego lokalu mieszkalnego, tj. w dniu 26 października 2010 r. to przychód ze sprzedaży udziału nabytego do wspólności ustawowej małżeńskiej w części przypadającej wnioskodawczyni stosownie do jej udziału w majątku wspólnym może korzystać ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a).

Z literalnego brzmienia ww. przepisu wynika, że aby podatnik mógł skorzystać z powyższego zwolnienia, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości bądź udziału w nieruchomości musi zostać wydatkowany nie później niż w okresie dwóch lat od sprzedaży na cele w nim określone, m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego. Innymi słowy, przeznaczenie przez wnioskodawczynię przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego będzie mogło korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r., pod warunkiem, że zakupiony lokal kwalifikowany był w chwili zakupu jako lokal mieszkalny. Ten sam wymóg obowiązuje, gdyby wnioskodawczyni chciała skorzystać z ulgi o jakiej mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy - spłata kredytu uprawniająca do zwolnienia musi nastąpić po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży poprzedniego lokalu a spłacony kredyt musi dotyczyć zakupu lokalu mieszkalnego. Bez znaczenia natomiast jest fakt, czy po zakupie lokal mieszkalny zostanie włączony do prowadzonej działalności gospodarczej. Możliwości skorzystania z przedmiotowej ulgi nie reguluje bowiem późniejsze przeznaczenie zakupionego lokalu. Aby skorzystać z przedmiotowego zwolnienia przychód uzyskany ze sprzedaży musi zostać wydatkowany nie później niż w okresie dwóch lat od sprzedaży na nabycie określonych ww. zwolnieniem nieruchomości lub spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tych nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko wnioskodawczyni, iż w przypadku włączenia nowo nabytego lokalu mieszkalnego lub jego części do działalności gospodarczej nie utraci prawa do ulgi mieszkaniowej, należy uznać za prawidłowe.

Przedmiotem niniejszej interpretacji nie były natomiast skutki jakie mogą wystąpić w działalności gospodarczej w związku z wykorzystaniem w tej działalności lokalu mieszkalnego, którego dotyczyła ulga mieszkaniowa.

Należy także wskazać, iż z uwagi na fakt, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika jednoznacznie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie dla wnioskodawczyni. Mąż wnioskodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie i uiścić stosowną opłatę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.