IBPBII/2/415-1176/09/JG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 1 grudnia 2009 r.) uzupełnionym w dniach 7 grudnia 2009 r. oraz 29 stycznia 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości przeznaczonego na nabycie udziału w działkach, dla których wydana została decyzja ustalająca warunki zabudowy po dacie ich nabycia - jest prawidłowe.

W dniu 1 grudnia 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek, uzupełniony w dniu 7 grudnia 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości przeznaczonego na nabycie udziału w działkach, dla których wydana została decyzja ustalająca warunki zabudowy po dacie ich nabycia.Z uwagi na stwierdzone braki formalne wniosku pismem z dnia 13 stycznia 2010 r. Znak: IBPB II/2/415-1175/09/JG, IBPB II/2/415-1176/09/JG wezwano wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 29 stycznia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w dniu 16 września 2005 r. dokonał sprzedaży nieruchomości gruntowej, której był współwłaścicielem od 30 kwietnia 2004 r. Przychód z tej sprzedaży przypadający na jego udział wyniósł 1.106.000 zł. Otrzymany przychód przeznaczony został w ciągu dwóch lat na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Po otrzymaniu części środków pieniężnych ze sprzedaży (na podstawie umowy przedwstępnej sprzedaży oraz aneksów do tej umowy) dokonał zakupu następujących nieruchomości:

* działki na podstawie warunkowej umowy sprzedaży z dnia 22 listopada 2005 r. a w związku z nieskorzystaniem przez Agencję Nieruchomości Rolnej z prawa pierwokupu własność została przeniesiona 6 marca 2006 r. w udziale po #189; na wnioskodawcę i drugiego współwłaściciela. Wydatek na udział wnioskodawcy w tej działce wynosił 135.000 zł. Ponadto w momencie zakupu na ww. działce rozpoczęta była budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którą wnioskodawca kontynuował. W dniu 30 sierpnia 2007 r. dokonane zostało zniesienie współwłasności działki w ten sposób, że własność całości działki przeniesiona została na wnioskodawcę ze spłatą kwoty 410.000 zł na rzecz drugiego współwłaściciela działki,

* działek rolnych na podstawie warunkowej umowy sprzedaży z dnia 4 lipca 2005 r., a w związku z nieskorzystaniem przez Agencję Nieruchomości Rolnej prawa pierwokupu własność w udziale po #189; została w dniu 13 października 2005 r. przeniesiona na wnioskodawcę i drugiego współwłaściciela. W dniu 4 października 2006 r. na wniosek złożony przez współwłaściciela działki została wydana decyzja Burmistrza Miasta w sprawie ustalenia warunków zabudowy dla ww. działek. Powyższa decyzja zezwala na zabudowę mieszkalną wielorodzinną z usługami na tych działkach.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie.

Czy wnioskodawca nabycie udziału w działkach, dla których wydana została decyzja ustalająca warunki zabudowy może potraktować jako wydatek na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem wnioskodawcy, przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że zwolnienie od 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ze sprzedaży określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ma miejsce wówczas, gdy przychody przeznaczone zostaną m.in. na nabycie na terytorium RP gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo praw wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa wprost na podstawie jakiego dokumentu wydatek na nabycie gruntu lub udziału w gruncie należy zakwalifikować do wydatków na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a. W związku z tym uważa, że w celu określenia przeznaczenia nabytego gruntu właściwym jest oparcie się o ustalony przez właściwy organ miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (jeżeli został ustalony) lub wydaną przez odpowiedni organ decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W oparciu o powyższe uważa, że zakupiony przez niego udział w działkach należy uznać jako wydatek na nabycie udziału w gruncie przeznaczonym pod budowę budynku mieszkalnego (w części odpowiadającej przeznaczeniu budynku na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych), pomimo, że decyzja ustalająca warunki zabudowy działki wydana została po dniu nabycia tej działki, ale jeszcze przed upływem dwuletniego okresu od dnia sprzedaży nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2. Ocena stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 została zawarta w odrębnej interpretacji.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie m.in.:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca w dniu 16 września 2005 r. zbył udział w nieruchomości gruntowej nabyty 30 kwietnia 2004 r. Tym samym zastosowanie w tym przypadku będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

W myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zasada, o której mowa w ust. 2, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) (art. 28 ust. 2a ww. ustawy).

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wyliczenie zawarte w tym przepisie ma charakter wyczerpujący, w związku z tym tylko realizacja jednego z powyższych celów pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego przez wnioskodawcę ze sprzedaży udziału w nieruchomości.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca przychód ze sprzedaży nieruchomości gruntowej, której był współwłaścicielem przeznaczył w ciągu dwóch lat na nabycie działek rolnych dla których następnie została wydana decyzja w sprawie ustalenia warunków zabudowy (zabudowa mieszkalna wielorodzinna z usługami). Wątpliwość wnioskodawcy budzi kwestia czy nabycie udziału w ww. działkach może potraktować jako wydatek na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży nieruchomości (udziału) wyłącznie na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które w pełni pozwalają na skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu. Jednym z celów mieszkaniowych jest przeznaczenie przychodu m.in. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego.

Z analizy stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca część środków pochodzących ze sprzedaży w dniu 16 września 2005 r. udziału w nieruchomości gruntowej przeznaczył m.in. na nabycie w dniu 13 października 2005 r. (umowa przenosząca własność) udziału w działkach rolnych, co do których w dniu 4 października 2006 r. wydano decyzję o warunkach zabudowy (zabudowa mieszkalna wielorodzinna z usługami).

Przeznaczenie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego nie może wynikać wyłącznie z zamiaru nabywcy tego gruntu, ale musi znajdować podstawę w obowiązujących przepisach prawa.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wyjaśnienia, co stanowi podstawę do określenia przeznaczenia gruntu. W związku z tym konieczne jest odniesienie się, w tym zakresie, do przepisów zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Natomiast w przypadku braku planu miejscowego zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Ponadto przepis art. 6 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy stanowi, że każdy ma prawo, w granicach określonych ustawą, do zagospodarowania terenu, do którego nabył tytuł prawny, zgodnie z warunkami ustalonymi w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jeżeli nie narusza chronionego prawem interesu publicznego oraz osób trzecich.

Z kolei stosownie do przepisu art. 2 pkt 12 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym ilekroć w ustawie jest mowa o "działce budowlanej" - należy przez to rozumieć nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego. W myśl art. 4 ust. 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobu zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Stosownie do przepisu art. 4 ust. 2 tej ustawy w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Reasumując, w stanie faktycznym opisanym we wniosku wnioskodawca nabywając udział w gruncie rolnym, dla którego wydano w ciągu dwóch lat od dnia odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu z przeznaczeniem pod budowę budynku mieszkalnego z usługami spełnia wymogi zwolnienia przedmiotowego określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym zakupiony przez wnioskodawcę udział w działkach rolnych, dla których przed upływem dwóch lat od dnia sprzedaży udziału w nieruchomości wydano decyzję o warunkach zabudowy można uznać za wydatek na nabycie udziału w gruncie przeznaczonym pod budowę budynku mieszkalnego jednakże w części odpowiadającej przeznaczeniu gruntu na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych wnioskodawcy. W tym też zakresie stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Do wniosku wnioskodawca dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Wobec tego niniejszą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.