IBPBII/2/415-1066/11/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2011 r. (data wpływu do Organu 3 października 2011 r.), uzupełnionym w dniu 31 października 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych dla wnioskodawczyni sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek odrębny jej męża (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest nieprawidłowe.

W dniu 3 października 2011 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych dla wnioskodawczyni sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek odrębny jej męża.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia 21 października 2011 r. Znak: IBPBII/2/415-1066/11/AK; IBPBII/2/415-1067/11/AK wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 31 października 2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Dnia 27 grudnia 2008 r. wnioskodawczyni zawarła związek małżeński. Małżeństwo opiera się na wspólności majątkowej małżeńskiej.

Aktem notarialnym z dnia 14 stycznia 2009 r. mieszkanie spółdzielcze lokatorskie męża wnioskodawczyni przy ulicy Ks. J. K. zostało przekształcone na własnościowe spółdzielcze. Mąż wnioskodawczyni mieszkanie przy ulicy Ks. J. K. wykupił za cenę 9.800 zł, z czego 9.000 zł stanowiło majątek odrębny wnioskodawczyni (likwidacja wkładu zgromadzonego w kasie zapomogowo-pożyczkowej miejsca pracy wnioskodawczyni). Wnioskodawczyni wskazała, że zostało ustalone, iż przedmiotowe mieszkanie stanowi majątek odrębny męża wnioskodawczyni. Małżonkowie podjęli decyzję, że wykupione przez męża wnioskodawczyni mieszkanie przy ulicy Ks. J. K. stanowić będzie jego majątek odrębny, ponieważ tylko on po śmierci pierwszej żony (16 września 2008 r.) stale w nim zamieszkiwał, na co najmniej rok przed jego przekształceniem na własnościowe.

Z kolei aktem notarialnym z dnia 3 marca 2011 r. ww. mieszkanie zostało sprzedane za cenę 125.000 zł.

Natomiast aktem notarialnym, 20 dni później, tj. 23 marca 2011 r. za kwotę uzyskaną ze zbycia ww. mieszkania plus 5.000 zł, tj. za kwotę 130.000 zł małżonkowie zakupili mieszkanie przy ulicy R. Akt stwierdza, że lokal ten nadaje się do kapitalnego remontu. Remont został przeprowadzony do końca sierpnia 2011 r. m.in. przez zainstalowanie centralnego ogrzewania gazowego w miejsce piecowego węglowego.

Wnioskodawczyni wskazała, że została poinformowana, iż fakt sprzedaży przez jej męża mieszkania przy ulicy Ks. J. K. przed upływem 5 lat od przekształcenia na własnościowe powinien skutkować obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego, bowiem lokal mieszkalny przy ulicy R. (zakupiony w całości ze środków pochodzących ze sprzedaży lokalu przy ulicy Ks. J. K., bo za cenę 130.000 zł) został objęty następnie wspólnością majątkową małżeńską.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z zakupem mieszkania przy ulicy R. ze środków stanowiących majątek odrębny męża wnioskodawczyni - na zakup którego przeznaczona (wydatkowana) została kwota 125.000 zł - plus kwota 5.000 zł stanowiąca majątek dorobkowy wnioskodawczyni i męża (razem 130.000 zł) małżonkowie nie będą mogli skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego z tego powodu, że sprzedaż mieszkania stanowiącego majątek odrębny męża wnioskodawczyni nastąpiła przed upływem 5 lat od jego wykupu (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Zdaniem wnioskodawczyni, skoro w styczniu 2009 r. weszły w życie nowe przepisy (dane z broszury Ministerstwa Finansów - opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości) zwalniające osobę fizyczną, która sprzedała swoje mieszkanie przed upływem 5 lat od jego wykupienia, ale i przed upływem 2 lat od jego sprzedaży cała kwotę zainwestowała w zakup nowego (tu przy ulicy R.), to osoba spełniająca powyższe warunki korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Wnioskodawczyni uważa, że fakt objęcia następnie mieszkania zakupionego ze środków pochodzących ze zbycia pierwszego - wspólnością majątkową małżeńską nie ma żadnego znaczenia, bowiem ustawodawca nie uzależnia zwolnienia od podatku dochodowego od pozostawienia mieszkania nabytego ze środków poprzedniego w wyłącznym władaniu małżonka - tu męża wnioskodawczyni, jako jego majątku odrębnego.

W ocenie wnioskodawczyni nawet przyjęcie, że objęcie nowo nabytego mieszkania wspólnością majątkową małżeńską prowadzi do tego, że występuje konieczność uiszczenia podatku dochodowego lub z tytułu darowizny, bowiem objęcie to stanowi swojego rodzaju darowiznę na rzecz drugiego z małżonków, to i tak nie podlega opodatkowaniu jako darowizna między najbliższymi (ustawa o podatku od spadków i darowizn).

Jeżeli opinia tut. Organu będzie odmienna skutkująca obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego wnioskodawczyni prosi o informację kiedy i w jakiej wysokości oraz na jakim formularzu (formularzach) podatkowym należy urzędowi skarbowemu złożyć zeznanie podatkowe w roku 2012.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawczyni wyłącznie w zakresie skutków podatkowych dla wnioskodawczyni sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek odrębny jej męża (pytanie oznaczonego we wniosku nr 1). Ocena stanowiska w zakresie skutków podatkowych zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek odrębny wnioskodawczyni została zawarta w odrębnej interpretacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Ponadto na podstawie odrębnie złożonego przez męża wnioskodawczyni wniosku została wydana dla niego odrębna interpretacja indywidualna.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie:

W świetle powyższego, co do zasady jeżeli podatnik sprzeda m.in. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub lokal stanowiący odrębną nieruchomość przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym go nabył, jest zobowiązany do zapłaty podatku z tego tytułu.

Jak wskazała wnioskodawczyni, w dniu 27 grudnia 2008 r. zawarła związek małżeński. W małżeństwie wnioskodawczyni obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

Aktem notarialnym z dnia 14 stycznia 2009 r. spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego przy ulicy Ks. J. K. przysługujące mężowi wnioskodawczyni zostało przekształcone na prawo własnościowe, a małżonkowie postanowili, że przedmiotowy lokal mieszkalny stanowić będzie majątek odrębny męża wnioskodawczyni. Mieszkanie to mąż wnioskodawczyni wykupił za kwotę 9.800 zł, z czego 9.000 zł stanowiło majątek odrębny wnioskodawczyni (likwidacja wkładu zgromadzonego w kasie zapomogowo-pożyczkowej miejsca pracy wnioskodawczyni). Z kolei aktem notarialnym z dnia 3 marca 2011 r. ww. mieszkanie zostało sprzedane za cenę 125.000 zł.

Zauważyć zatem należy, że w przedmiotowej sprawie - w kwestii tego czy z tytułu sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego przy ulicy Ks. J. K. małżonkowie są zobowiązani do końca kwietnia 2012 r. uiścić podatek dochodowy bądź będą mogli skorzystać ze zwolnienia w przypadku wydatkowania środków z jego sprzedaży na zakup innego lokalu mieszkalnego - w zakresie dotyczącym uprawnień lub obowiązków wnioskodawczyni - decydujące znaczenie ma w pierwszej kolejności ustalenie czy sprzedaż przedmiotowego lokalu w 2011 r. stanowi dla wnioskodawczyni źródło przychodu.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Z kolei przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

W myśl art. 33 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego do majątku osobistego każdego z małżonków należą:

Z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że w skład majątku wspólnego małżonków wchodzą wszystkie przedmioty (w tym również nieruchomości i prawa majątkowe) nabyte w czasie trwania małżeństwa przez małżonków lub przez jednego z nich, z zastrzeżeniem wyjątków określonych w art. 33 ww. Kodeksu. Wspólnością ustawową objęte będą więc wszystkie przedmioty majątkowe nabyte podczas trwania małżeństwa. Takie przedmioty mogą zostać nabyte przez jednego z małżonków lub przez oboje z nich i tworzyć będą one majątek wspólny.

O zaliczeniu do majątku wspólnego przedmiotu majątkowego przesądza zatem co do zasady istnienie stosunku wspólności majątkowej małżeńskiej. O zaliczeniu przedmiotu do majątku wspólnego decyduje moment jego nabycia przypadający na czas trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Jednakże w czasie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej jeden z małżonków może również nabyć określone przedmioty do majątku odrębnego. Ponieważ jednak w razie wątpliwości jako zasadę przyjęto w Kodeksie rodzinnym i opiekuńczym przynależność do majątku wspólnego, to do majątku osobistego zaliczane będą te przedmioty, co do których istnieje wyraźna podstawa wynikająca z ustawy lub wyraźnie wskazana w treści czynności prawnej i zgodna z prawem, z której wynika, że przedmiot ten został nabyty do majątku osobistego jednego z małżonków. W świetle powyższego zachodzi konieczność wyraźnego rozgraniczenia, kiedy dany przedmiot zostaje nabyty do majątku wspólnego, a kiedy nabyty zostaje do majątku osobistego jednego z małżonków. Zauważyć jednak należy, że w takim przypadku istotne znaczenie ma pochodzenie środków przeznaczonych na nabycie tego przedmiotu.

Skoro w przedmiotowej sprawie własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte przez męża wnioskodawczyni w czasie trwania wspólności majątkowej, to co do zasady winno ono stanowić majątek wspólny małżonków.

Jednakże małżonkowie postanowili, że własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego będzie stanowiło majątek odrębny męża wnioskodawczyni. Dopłata w wysokości 9.800 zł dokonana w związku z przekształceniem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na prawo własnościowe została z kolei sfinansowana środkami pochodzącymi z majątku odrębnego wnioskodawczyni w wysokości 9.000 zł.

Z powyższego wynika zatem, że nabycie własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w czasie trwania wspólności ustawowej nastąpiło w większej części ze środków nie stanowiących majątku wspólnego małżonków, lecz pochodzących z majątku odrębnego wnioskodawczyni. Małżonkowie postanowili, iż mieszkanie będzie stanowiło majątek odrębny męża wnioskodawczyni. Zatem zgodnie z treścią czynności prawnej i wolą stron przedmiotowy lokal mieszkalny został włączony do majątku odrębnego męża wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni poniosła natomiast jedynie nakłady ze swojego majątku odrębnego na majątek odrębny męża.

Powyższe oznacza jednocześnie, że wnioskodawczyni nie dokonała sprzedaży lokalu mieszkalnego przy ulicy Ks. J. K., gdyż nie posiadała tytułu własności do tego lokalu.

To z kolei przesądza o tym, że uzyskany z tytułu sprzedaży w 2011 r. przychód nie stanowił dla wnioskodawczyni źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód uzyskał wyłącznie mąż wnioskodawczyni a środki ze sprzedaży stanowiły jego majątek odrębny. W tej też sytuacji na wnioskodawczyni nie ciąży żaden obowiązek podatkowy dotyczący dochodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania. Na wnioskodawczyni nie ciąży również obowiązek składania zeznania podatkowego do końca kwietnia 2012 r. o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego i wykazywania dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym przypadku odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ulicy Ks. J. K. nie dokonała bowiem wnioskodawczyni tylko jej mąż i to tylko na nim ciążą obowiązki podatkowe z tego tytułu.

Zatem stanowisko wnioskodawczyni, iż może z mężem skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, ponieważ przed upływem 2 lat od dnia sprzedaży lokalu mieszkalnego przy ulicy Ks. J. K. środki zostały wydatkowane na nabycie innego lokalu należało uznać za nieprawidłowe. Wnioskodawczyni nie była bowiem zobowiązana do określonego wydatkowania środków, gdyż przychód stanowił wyłączne przysporzenie jej męża i wyłącznie dla niego rodził obowiązek podatkowy. Zatem przedmiotowa sprzedaż lokalu mieszkalnego nie wywołuje dla wnioskodawczyni obowiązków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, tym samym nie może ona korzystać ze zwolnienia z opodatkowania, skoro w ogóle po jej stronie nie wystąpił dochód, który takiemu opodatkowaniu mógłby podlegać. Kwestię opodatkowania bądź zwolnienia z opodatkowania należy rozpatrywać wyłącznie w stosunku do jej męża.

Do wniosku wnioskodawczyni dołączyła dokumenty - akty notarialne. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawczynię i jej stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.