IBPBII/1/436-472/11/MZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2011 r. (data wpływu do tut. Biura - 15 listopada 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu pieniężnego do spółki cichej - jest prawidłowe.

W dniu 15 listopada 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu pieniężnego do spółki cichej.

Wniosek ten został uzupełniony pismem z dnia 21 grudnia 2011 r. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (spółka z o.o.) zawarł umowę spółki cichej z inną osobą prawną, zwaną dalej przedsiębiorstwem. Przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług parkingowych na parkingu szpitalnym. Wnioskodawca wniósł do spółki cichej wkład pieniężny w wysokości 70.000,00 zł. Wkład pieniężny został przekazany przedsiębiorstwu do jego dyspozycji. Przedsiębiorca ma sprawować bieżący nadzór nad działalnością parkingu, ma wyposażyć parking w odpowiednie urządzenia do jego prawidłowego działania. Wnioskodawca jest wspólnikiem cichym. W umowie spółki cichej zawarto, że wspólnikowi cichemu przysługuje co miesiąc udział w dochodzie osiąganym przez przedsiębiorstwo z tytułu prowadzenia ww. parkingu, w wysokości 33% osiągniętego dochodu.

Zgodnie z zawartą umową, wspólnik cichy nie ponosi odpowiedzialności za zobowiązania przedsiębiorstwa, nie uczestniczy w stratach przedsiębiorstwa, nie prowadzi oraz nie reprezentuje przedsiębiorstwa na zewnątrz, nie jest ujawniany na zewnątrz, nie staje się współwłaścicielem przedsiębiorstwa, do którego wniósł wkład. Wspólnik cichy ma prawo wglądu w dokumentację finansową przedsiębiorstwa, ale tylko w zakresie związanym z zawartą umową spółki cichej.

Umowa została zawarta na okres 9 lat. W przypadku jej wcześniejszego rozwiązania przedsiębiorstwo zapłaci na rzecz wspólnika cichego kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy wpłaconą przez wspólnika cichego kwotą wkładu pieniężnego, tj. 70.000 zł a sumą wypłaconego przez przedsiębiorstwo na rzecz wspólnika cichego udziału w dochodzie, o którym mowa powyżej.

Wnioskodawca przekazał wkład pieniężny do przedsiębiorstwa i z tego tytułu otrzymał fakturę VAT opiewającą na kwotę 70.000 zł brutto. Natomiast kwota comiesięcznego wynagrodzenia otrzymywanego przez Wnioskodawcę jest również dokumentowana fakturą VAT (Wnioskodawca wystawia fakturę VAT i odprowadza z tego tytułu należny podatek od towarów i usług).

Powyżej przytoczono opis stanu faktycznego bez informacji zawartych w uzupełnieniu, bowiem dotyczą one tylko zagadnień związanych z podatkiem dochodowym od osób prawnych i podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy przekazanie wkładu pieniężnego do spółki cichej podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie wkładu do spółki cichej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż czynność taka nie została wymieniona w przepisach ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako podlegająca opodatkowaniu. Wnioskodawca wskazał, iż art. 1 tejże ustawy zawiera zamknięty katalog czynności podlegających podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Według Wnioskodawcy, wniesienie wkładu do spółki cichej nie stanowi udzielenia pożyczki, nie stanowi też wniesienia typowego wkładu do spółki kapitałowej, gdyż wspólnik cichy nie staje się "wspólnikiem" - udziałowcem spółki kapitałowej w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

* umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

* umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

* umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

* umowy dożywocia,

* umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

* ustanowienie hipoteki,

* ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

* umowy depozytu nieprawidłowego,

* umowy spółki.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób, to dla oceny czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.

Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych zasadę numerus clausus czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Stosownie do treści art. 1a pkt 1 ww. ustawy określenie spółka osobowa oznacza spółkę cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.

Natomiast na podstawie art. 1a pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych użyte w tej ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną oraz spółkę europejską.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca (spółka z o.o.) zawarł umowę spółki cichej z podmiotem będącym osobą prawną. Z tytułu tej umowy Wnioskodawca, jako wspólnik cichy wniósł do spółki cichej wkład pieniężny w wysokości 70.000,00 zł.

Spółka cicha jest formą działalności gospodarczej, która w przeszłości była uregulowana przepisami Kodeksu handlowego z 1934 r., a jej byt prawny zakończył się z dniem 1 stycznia 1965 r. Niemniej jednak, zasada swobody umów, wyrażona w art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), dopuszcza zawarcie umowy spółki cichej jako umowy nienazwanej. Konsekwencją tego stanu rzeczy jest swoboda stron umowy spółki cichej w kształtowaniu łączącego je stosunku prawnego, w celu jego dostosowania do indywidualnych potrzeb.

Przy określaniu postanowień umowy spółki cichej należy mieć na uwadze, iż istotą takiej spółki jest wniesienie przez wspólnika cichego, dysponującego majątkiem rzeczowym lub finansowym, wkładu (niekiedy w postaci własnej pracy) na rzecz wspólnika jawnego, prowadzącego przedsiębiorstwo lub inną działalność zarobkową we własnym imieniu, które nie prowadzi do utworzenia jakiegokolwiek rodzaju wspólnoty pomiędzy wspólnikami - ani rzeczowej, ani majątkowej, ani osobowej. Wspólnik cichy w zamian za swój wkład uczestniczy w zyskach z działalności prowadzonej przez wspólnika jawnego (na zasadach określonych w umowie spółki), nie ujawnia się jednak na zewnątrz i nie ma praw do majątku spółki. Wspólnik cichy nie odpowiada za zobowiązania spółki wobec wierzycieli.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż zawarcie umowy spółki cichej nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności określonych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Czynności tego typu nie można również zakwalifikować jako - wymienionych w tym katalogu - umowy pożyczki czy zmiany umowy spółki kapitałowej, związanej z podwyższeniem kapitału zakładowego, w wyniku wniesienia wkładu. Tym samym - z powyższych przyczyn - wniesienie do tej spółki wkładu pieniężnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, bowiem nie mieści się w katalogu czynności ściśle wymienionych jako podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.