IBPBII/1/436-211/13/AA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura - 2 sierpnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów - jest prawidłowe.

W dniu 2 sierpnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą ok. 80% udziałów w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej: spółki zależnej). Pozostałe udziały, tj. ok. 20%, w kapitale zakładowym spółki zależnej posiada drugi wspólnik.

W przyszłości Wnioskodawca wraz z drugim wspólnikiem planuje utworzenie kolejnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: nowej spółki). Planowane przy tym jest, że w nowej spółce, po jej utworzeniu, zostanie podniesiony kapitał zakładowy. Na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym nowej spółki Wnioskodawca i drugi wspólnik wniosą część przysługujących im udziałów w spółce zależnej.

W wyniku tej transakcji (tekst jedn.: podwyższenia kapitału zakładowego) nowa spółka stanie się wspólnikiem spółki zależnej, uzyskując jednocześnie bezwzględną większość głosów w spółce zależnej, natomiast Wnioskodawca i drugi wspólnik otrzymają w zamian udziały w nowej spółce.

Planowane jest, że przedmiotowa transakcja będzie przeprowadzona w następstwie podjęcia przez Wnioskodawcę oraz drugiego wspólnika uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego nowej spółki. Następnie, po podjęciu uchwały udziały w podwyższonym kapitale zakładowym nowej spółki zostaną pokryte w pierwszej kolejności przez Wnioskodawcę poprzez wniesienie przez niego wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce zależnej zapewniających nowej spółce bezwzględną większość praw głosu (umowa aportowa rozporządzająca przedmiotem wkładu), w następnej zaś kolejności (tekst jedn.: następnego dnia) przez drugiego wspólnika (druga umowa aportowa) poprzez wniesienie przez niego dodatkowego wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce zależnej.

Wskazać dodatkowo należy, że Wnioskodawca, jako przyszły wspólnik nowej spółki, która w wyniku transakcji wymiany udziałów stanie się wspólnikiem spółki zależnej, jest uprawniony w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa do wystąpienia z wnioskiem o interpretację w zakresie konsekwencji podatkowych planowanej transakcji dla nowej spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy planowana transakcja wymiany udziałów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja wniesienia udziałów spółki zależnej do nowej spółki, w wyniku której nowa spółka uzyska bezwzględną większość głosów w spółce zależnej, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wnioskodawca powołał art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zgodnie z którym, podatkowi podlegają m.in. umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

* przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

* udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Ze wskazanych powyżej przepisów wynika, że objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny wnoszony do tej spółki, w wyniku którego dochodzi do podwyższenia kapitału w spółce kapitałowej, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie, w art. 2 pkt 6 ww. ustawy przewidziany został wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym transakcja wymiany udziałów (akcji) nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych pod warunkiem, że w zamian za udziały spółki kapitałowej, wnoszone są do tej spółki udziały lub akcje innej spółki kapitałowej, dające w niej większość głosów, lub kolejne udziały - w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Odnosząc powyższe do opisu zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że w przypadku transakcji wniesienia udziałów, w której uczestniczyć będzie nowa spółka oraz Wnioskodawca i drugi wspólnik, wskazane powyżej warunki wyłączające opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych przedmiotowej transakcji wymiany udziałów zostaną spełnione, a w szczególności:

1. Nowa spółka nabędzie od Wnioskodawcy i drugiego wspólnika spółki zależnej udziały spółki zależnej oraz w zamian za te udziały wyda im własne udziały.

2. Uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego podjęta przez Wnioskodawcę i drugiego wspólnika, której podjęcie stanowi moment powstania obowiązku podatkowego zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przewidywać będzie pokrycie udziałów poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego, w efekcie którego nowa spółka obejmie udziały spółki zależnej dające jej większość praw głosu.

Wnioskodawca podkreślił, iż pierwsza umowa aportowa zawarta pomiędzy nową spółka a Wnioskodawcą prowadzić będzie do sytuacji, w której nowa spółka uzyskuje udziały dające jej bezwzględną większość głosów w spółce zależnej, następnie zaś (tekst jedn.: w następnym dniu) w ramach kolejnej umowy aportowej pozyska od drugiego wspólnika kolejne udziały w spółce zależnej.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja nie będzie rodzić obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych po stronie nowej spółki nabywającej udziały w spółce zależnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności objętych opodatkowaniem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności enumeratywnie wskazane w art. 1 ust. 1, w tym wymienione w pkt 1 lit. k tego artykułu umowy spółki, a także, co wynika z pkt 2 powołanego przepisu, ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy, w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy spółki uważa podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Zgodnie z art. 1a pkt 2 ww. ustawy określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną oraz spółkę europejską.

W przypadku umowy spółki obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 z chwila dokonania czynności prawnej, a stosownie do art. 4 pkt 9 ciąży on na spółce. W myśl natomiast art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a podstawę opodatkowania przy zawarciu umowy spółki stanowi wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego, a czynność taka opodatkowana jest stawką 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy).

Jednocześnie wskazać należy, że na podstawie art. 2 pkt 6 ww. ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i jej zmiany związane z:

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą ok. 80% udziałów w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski. Pozostałe udziały, tj. ok. 20%, w kapitale zakładowym spółki zależnej posiada drugi wspólnik.

W przyszłości Wnioskodawca wraz z drugim wspólnikiem planuje utworzenie kolejnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. Planowane przy tym jest, że w nowej spółce, po jej utworzeniu, zostanie podniesiony kapitał zakładowy. Na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym nowej spółki Wnioskodawca i drugi wspólnik wniosą część przysługujących im udziałów w spółce zależnej.

W wyniku tej transakcji (tekst jedn.: podwyższenia kapitału zakładowego) nowa spółka stanie się wspólnikiem spółki zależnej, uzyskując jednocześnie bezwzględną większość głosów w spółce zależnej, natomiast Wnioskodawca i drugi wspólnik otrzymają w zamian udziały w nowej spółce. Planowane jest, że przedmiotowa transakcja będzie przeprowadzona w następstwie podjęcia przez Wnioskodawcę oraz drugiego wspólnika uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego nowej spółki. Następnie, po podjęciu uchwały udziały w podwyższonym kapitale zakładowym nowej spółki zostaną pokryte w pierwszej kolejności przez Wnioskodawcę poprzez wniesienie przez niego wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce zależnej zapewniających nowej spółce bezwzględną większość praw głosu (umowa aportowa rozporządzająca przedmiotem wkładu), w następnej zaś kolejności (tekst jedn.: następnego dnia) przez drugiego wspólnika (druga umowa aportowa) poprzez wniesienie przez niego dodatkowego wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce zależnej.

Mając na uwadze tak przedstawione zagadnienie stwierdzić należy, że w omawianej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zawarcie umowy spółki związane bowiem będzie z wniesieniem jako aportu udziałów w innej spółce kapitałowej (spółce zależnej), dających w niej większość głosów, w zamian za udziały w nowoutworzonej spółce kapitałowej (nowej spółce). Zatem, opisana we wniosku czynność cywilnoprawna (transakcja wymiany udziałów) nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.