IBPBII/1/436-196/12/AŻ - Ustalenie skutków podatkowych przekazania spółce cywilnej nieruchomości do nieodpłatnego używania.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2012 r. (data wpływu do tut. Biura - 29 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w przedmiocie skutków podatkowych przekazania spółce cywilnej nieruchomości do nieodpłatnego używania - jest prawidłowe.

W dniu 29 maja 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych m.in. w przedmiocie skutków podatkowych przekazania spółce cywilnej nieruchomości do nieodpłatnego używania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła w dniu 4 maja 2011 r. umowę spółki cywilnej, której stronami pozostają wyłącznie małżonkowie. Małżonkowie nie wprowadzili w swoim związku małżeńskim ustroju rozdzielności majątkowej co oznacza, że wszelki majątek wypracowany w czasie trwania związku małżeńskiego objęty jest ustawową wspólnością majątkową.

Zgodnie z treścią umowy spółki cywilnej wspólnicy mają zamiar osiągnąć cel gospodarczy polegający na świadczeniu usług w postaci organizowania przyjęć, imprez okolicznościowych, prowadzeniu moteli, pensjonatów, wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami na rachunek własny, prowadzeniu restauracji. Dla tak ogólnie zdefiniowanego celu gospodarczego, wspólnicy zamierzają wykorzystywać nieruchomość gruntową, stanowiącą ich współwłasność małżeńską. Grunt ten został zakupiony za kwotę 546.000 zł. Zgodnie z treścią umowy spółki, na nieruchomości tej wspólnicy rozpoczęli budowę budynków i budowli służących realizacji zamierzeń, dla których spółka została powołana. Wspólnicy określili zatem, że nie wnoszą do spółki oznaczonej nieruchomości, a jedynie będą ją wykorzystywać w swojej działalności. Grunt został wprowadzony przez podatników do ewidencji środków trwałych. Wspólnicy ponoszą natomiast nakłady na nieruchomość, które traktowane są jako inwestycja, która po jej zakończeniu zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych i przekazana do użytkowania.

Odmienne natomiast postanowienia dotyczyły wkładu gotówkowego do spółki. Zgodnie z wolą stron i zapisami umowy wspólnicy zobowiązali się i wnieśli do spółki wkłady gotówkowe po 10.000 zł, tj. łącznie 20.000 zł.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy oddanie spółce cywilnej w nieodpłatne używanie nieruchomości (niezabudowanego gruntu), stanowiącej współwłasność małżonków będących udziałowcami tej spółki, rodzi obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z zasadą określoną w art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. e) ustawy podatku od czynności cywilnoprawnych, co oznacza w praktyce obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych stanowiący 0,5% rocznej wartości nieodpłatnego używania, którą przyjmuje się w wysokości 4% wartości rynkowej rzeczy lub prawa majątkowego oddanego do nieodpłatnego używania.

W ocenie Wnioskodawczyni, oddanie spółce cywilnej - de facto samym sobie - niezabudowanego gruntu w nieodpłatne użytkowanie, w świetle art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. e ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oznacza obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, którego podstawę stanowi 4% wartości rynkowej rzeczy, przy stawce wynoszącej 0,5%.

Wnioskodawczyni wskazała, iż zgodnie z wolą wspólników wyrażoną w umowie spółki cywilnej określili oni, że w ramach prowadzonej działalności będą wykorzystywać nieruchomość gruntową stanowiącą ich współwłasność objętą wspólnotą małżeńską. Grunt ten został zakupiony uprzednio za kwotę 546.000 zł.

W ocenie Wnioskodawczyni zawarcie umowy spółki nie powoduje powstania nowego podmiotu. Umowa spółki pozostaje bowiem wyłącznie węzłem obligacyjnym wiążącym jej strony. Ponieważ w niniejszej sprawie mamy do czynienia z tożsamością współwłaścicieli nieruchomości oraz wspólników spółki cywilnej wydawać by się mogło, że wspólnicy nie mogą oddać spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania. Analizując jednak zapisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - zdaniem Wnioskodawczyni - można dojść do przekonania, że ustawodawca w art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. e uznał, że przekazanie spółce (nie wyłączając spółki prowadzonej przez małżonków) rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania powoduje obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, którego podstawę opodatkowania stanowi 4% wartości rynkowej rzeczy.

Skoro wartość rynkowa rzeczy określona została na kwotę 546.000 zł (co wynika z aktów nabycia nieruchomości), oznacza to w praktyce obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych wynoszącego 109,20 zł, a po zaokrągleniu 110 zł, albowiem: 546.000 zł x 4% x 0,5% = 109,20 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych w przedmiocie skutków podatkowych przekazania spółce cywilnej nieruchomości do nieodpłatnego używania. W pozostałym zakresie wniosku wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki.

Wg uregulowań art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Stosownie do art. 1a pkt 1 ww. ustawy użyte w tej ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.

W myśl art. 1 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy umowa spółki osobowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się siedziba tej spółki.

Z treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki.

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie spółki cywilnej, ciąży na wspólnikach.

Stosownie do art. 5 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. e podstawę opodatkowania przy oddaniu spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania stanowi - roczna wartość nieodpłatnego używania, którą przyjmuje się w wysokości 4% wartości rynkowej rzeczy lub prawa majątkowego oddanego do nieodpłatnego używania.

Stosownie natomiast do brzmienia przepisu art. 6 ust. 6 powyższej ustawy - w przypadku zawarcia umów, o których mowa w ust. 1 pkt 6, na czas nieokreślony, podstawę opodatkowania może stanowić zgodnie z oświadczeniem podatnika:

Na podstawie art. 6 ust. 7 ww. ustawy, w przypadku zawarcia umowy, o której mowa w ust. 1 pkt 8 lit. e, na czas nieokreślony, przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła w dniu 4 maja 2011 r. umowę spółki cywilnej, której stronami pozostają wyłącznie małżonkowie będący we współwłasności majątkowej małżeńskiej. Zgodnie z treścią umowy spółki cywilnej wspólnicy mają zamiar osiągnąć cel gospodarczy polegający na świadczeniu usług w postaci organizowania przyjęć, imprez okolicznościowych, prowadzeniu moteli, pensjonatów, wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami na rachunek własny, prowadzeniu restauracji. Dla tak ogólnie zdefiniowanego celu gospodarczego, wspólnicy zamierzają wykorzystywać nieruchomość gruntową, stanowiącą ich współwłasność małżeńską. Grunt ten został zakupiony za kwotę 546.000 zł. Zgodnie z treścią umowy spółki, na nieruchomości tej wspólnicy rozpoczęli budowę budynków i budowli służących realizacji zamierzeń, dla których spółka została powołana. Wspólnicy określili zatem, że nie wnoszą do spółki oznaczonej nieruchomości, a jedynie będą ją wykorzystywać w swojej działalności.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego wskazać należy, iż z tytułu oddania spółce nieruchomości do nieodpłatnego używania podstawę opodatkowania stanowi roczna wartość nieodpłatnego używania, którą przyjmuje się w wysokości 4% wartości rynkowej rzeczy oddanej do nieodpłatnego używania (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. e) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Stosownie do uregulowania art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy - stawka podatku, wynosi 0,5%. Obowiązek uiszczenia podatku ciąży na wspólnikach spółki, a zatem również na Wnioskodawczyni.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Odnośnie dokonanych przez Wnioskodawczynię obliczeń wysokości podatku wskazać należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Organ interpretacyjny jest zatem uprawniony jedynie do wykładni przepisów prawa podatkowego nie zaś do dokonywania konkretnych obliczeń wysokości należnego podatku. Tym samym Organ nie może się odnieść do dokonanych przez Wnioskodawczynię obliczeń.

Wskazać również należy, iż zgodnie z powołanym wyżej art. 14 § 1 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie dla Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię

i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.