IBPBII/1/436-195/12/AŻ - Określenie skutków podatkowych zawarcia umowy spółki cywilnej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2012 r. (data wpływu do tut. Biura - 29 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy spółki cywilnej:

* w części dotyczącej opodatkowania czynności wniesienia wkładu do spółki cywilnej - jest nieprawidłowe,

* w pozostałej części - jest prawidłowe.

W dniu 29 maja 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych m.in. w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy spółki cywilnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła w dniu 4 maja 2011 r. umowę spółki cywilnej, której stronami pozostają wyłącznie małżonkowie. Małżonkowie nie wprowadzili w swoim związku małżeńskim ustroju rozdzielności majątkowej co oznacza, że wszelki majątek wypracowany w czasie trwania związku małżeńskiego objęty jest ustawową wspólnością majątkową.

Zgodnie z treścią umowy spółki cywilnej wspólnicy mają zamiar osiągnąć cel gospodarczy polegający na świadczeniu usług w postaci organizowania przyjęć, imprez okolicznościowych, prowadzeniu moteli, pensjonatów, wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami na rachunek własny, prowadzeniu restauracji. Dla tak ogólnie zdefiniowanego celu gospodarczego, wspólnicy zamierzają wykorzystywać nieruchomość gruntową, stanowiącą ich współwłasność małżeńską. Grunt ten został zakupiony za kwotę 546.000 zł. Zgodnie z treścią umowy spółki, na nieruchomości tej wspólnicy rozpoczęli budowę budynków i budowli służących realizacji zamierzeń, dla których spółka została powołana. Wspólnicy określili zatem, że nie wnoszą do spółki oznaczonej nieruchomości, a jedynie będą ją wykorzystywać w swojej działalności. Grunt został wprowadzony przez podatników do ewidencji środków trwałych. Wspólnicy ponoszą natomiast nakłady na nieruchomość, które traktowane są jako inwestycja, która po jej zakończeniu zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych i przekazana do użytkowania.

Odmienne natomiast postanowienia dotyczyły wkładu gotówkowego do spółki. Zgodnie z wolą stron i zapisami umowy wspólnicy zobowiązali się i wnieśli do spółki wkłady gotówkowe po 10.000 zł, tj. łącznie 20.000 zł.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wkłady wspólników do spółki cywilnej, której udziałowcami pozostają wyłącznie małżonkowie nieposiadający rozdzielności majątkowej, w postaci gotówki, w kwotach po 10.000 zł, tj. łącznie 20.000 zł podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 0,5%.

W ocenie Wnioskodawczyni, wniesienie wkładów do spółki cywilnej, w tym przypadku gotówki w łącznej kwocie 20.000 zł będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, wg stawki 0,5%, tj. zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wnioskodawczyni wskazując, iż na mocy art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają m.in. umowy spółki, przytoczyła treść art. 6 ust. 1 pkt 8 (lit. a)-g)) ustawy.

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż podatnicy wnosząc wkład do spółki w postaci gotówki zobowiązani są do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, przy czym podstawę opodatkowania stanowi łączna wartość wkładów, tj. 20.000 zł, co przy zastosowaniu stawki podatku z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy oznacza obowiązek zapłaty podatku od tej czynności wynoszący 100 zł (20.000 zł x 0,5%).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych w przedmiocie skutków podatkowych zawarcia umowy spółki cywilnej. W pozostałym zakresie wniosku wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1a pkt 1 ww. ustawy użyte w tej ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy umowa spółki osobowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się siedziba tej spółki.

Z treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki.

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie spółki cywilnej, ciąży na wspólnikach.

Stosownie do art. 5 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy zawarciu umowy - wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego.

Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła w dniu 4 maja 2011 r. umowę spółki cywilnej, której stronami pozostają wyłącznie małżonkowie posiadający ustrój wspólności majątkowej. Zgodnie z treścią umowy spółki cywilnej wspólnicy mają zamiar osiągnąć cel gospodarczy polegający na świadczeniu usług w postaci organizowania przyjęć, imprez okolicznościowych, prowadzeniu moteli, pensjonatów, wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami na rachunek własny, prowadzeniu restauracji. Zgodnie z zapisami umowy wspólnicy (Wnioskodawczyni wraz z mężem) zobowiązali się i wnieśli do spółki cywilnej wkłady gotówkowe po 10.000 zł, tj. łącznie 20.000 zł.

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż wniesienie wkładów do spółki cywilnej, w tym przypadku gotówki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z powyższym stanowiskiem nie można się zgodzić, zauważyć bowiem należy, iż czynność wniesienia wkładu do spółki osobowej, w tym do spółki cywilnej, stanowi jedynie czynność czysto techniczną, świadczącą o zawarciu umowy spółki bądź dokonaniu zmiany umowy spółki. Czynność wniesienia wkładu jest zatem następstwem innej czynności, nie może więc być traktowana na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako pojęcie tożsame z czynnością cywilnoprawną, jaką jest umowa spółki.

W świetle art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zdarzeniem prawnym powodującym powstanie obowiązku podatkowego w tym podatku są umowy spółki, a nie czynność wniesienia wkładu. O opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych decyduje zatem dokonanie czynności objętej zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wymienionej w zamkniętym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, zawartym w art. 1 tej ustawy. Taką czynnością jest m.in. umowa spółki, nie jest nią natomiast sama czynność wniesienia wkładu do spółki jako czynność nie zakwalifikowana do czynności objętych wymienionym podatkiem.

Z uwagi na powyższe nie można zatem poprzez moment wniesienia wkładu do spółki określać obowiązku uiszczenia podatku. Należy bowiem podkreślić, iż z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że w przypadku umowy spółki osobowej obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki (lub zmiany tej umowy). Wynika z tego zatem, iż ww. ustawa nie uzależnia momentu powstania obowiązku podatkowego od fizycznego wykonania zobowiązania, tzn. wniesienia do spółki deklarowanego wkładu. Wiąże się to z przytoczoną powyżej zasadą, że opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlega tylko i wyłącznie czynność cywilnoprawna objęta ustawą - wymieniona w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (np. umowa spółki, zmiana umowy spółki) - a nie jej przedmiot (np. wniesienie wkładu).

W tej części zatem stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Jak z powyższego wynika opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega umowa spółki cywilnej, stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k ustawy. Podstawę jej opodatkowania, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy, stanowi łączna wartość wkładów, tj. jak słusznie wskazuje Wnioskodawczyni - 20.000 zł. Natomiast stosownie do uregulowania art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy - stawka podatku, liczona od wartości wniesionego wkładu wynosi 0,5%. Obowiązek uiszczenia podatku ciążył na wspólnikach spółki, a zatem również na Wnioskodawczyni.

W tej części zatem stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Odnośnie dokonanych przez Wnioskodawczynię obliczeń wysokości podatku wskazać należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Organ interpretacyjny jest zatem uprawniony jedynie do wykładni przepisów prawa podatkowego nie zaś do dokonywania konkretnych obliczeń wysokości należnego podatku. Tym samym Organ nie może się odnieść do dokonanych przez Wnioskodawczynię obliczeń.

Wskazać również należy, iż zgodnie z powołanym wyżej art. 14 § 1 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie dla Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię

i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała