IBPBII/1/415-765/10/AŻ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2010 r. (data wpływu do Organu - 8 września 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zakwalifikowania do źródła przychodu wynagrodzenia otrzymywanego przez patronów koordynatorów oraz patronów praktyk i staży - jest prawidłowe.

W dniu 8 września 2010 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zakwalifikowania do źródła przychodu wynagrodzenia otrzymywanego przez patronów koordynatorów oraz patronów praktyk i staży.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Szkoła została utworzona na podstawie ustawy z dnia 23 stycznia 2009 r. (Dz. U. Nr 26, poz. 157). Zgodnie z art. 49 ust. 1 ustawy Dyrektor Szkoły powołuje patronów koordynatorów oraz patronów praktyk i staży, które odbywają aplikanci zgodnie z programem, odpowiednio aplikacji ogólnej, sędziowskiej albo prokuratorskiej, odpowiednio spośród sędziów i prokuratorów, za ich zgodą. Za sprawowanie patronatu przysługuje wynagrodzenie. Szkoła z tytułu wypłacanego wynagrodzenia pobiera zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19% (zryczałtowany podatek bez pomniejszania o koszty uzyskania przychodu).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Na podstawie jakich przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wnioskodawca powinien ustalać przychód oraz koszty uzyskania przychodu.

Wnioskodawca wskazał, iż patroni są powoływani przez Dyrektora Szkoły, nie zaś przez organ władzy lub administracji państwowej, sąd lub prokuratora, a tylko takich enumeratywnie wymienionych przypadków dotyczy przepis art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Art. 13 pkt 8 powołanej ustawy dotyczy przychodów uzyskiwanych na podstawie umowy o dzieło lub umowy zlecenia. Mając jednak na uwadze, że stosunek prawny z patronem nie jest stricte żadną z tych umów, a także fakt, iż z tytułu tego stosunku prawnego nie są odprowadzane składki na ubezpieczenie społeczne, a wskazanie tej podstawy opodatkowania sugerowałoby, że składniki takie należałoby jednak odprowadzać, także ten przepis, zdaniem wnioskodawcy, należy wyeliminować jako podstawę naliczania podatku. W tej sytuacji najbardziej uzasadnione jest przyjęcie, że wynagrodzenie patronów stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 i odpowiednio art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W takiej sytuacji wnioskodawca nie ma obowiązku poboru podatku dochodowego, a jedynie ma sporządzić informację o wysokości osiągniętego przychodu (PIT-8C) do końca lutego następnego roku podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście, a zgodnie z pkt 9 ww. artykułu również inne źródła.

Zgodnie z art. 13 ust. 6 ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.

Z kolei w świetle art. 13 pkt 8 ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

* z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Natomiast w myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Do kategorii przychodów określonych w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy zalicza się wszystkie te przychody, które nie zostały enumeratywnie wymienione jako źródła przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 powołanej ustawy Wskazany przez ustawodawcę w art. 20 ust. 1 ww. ustawy katalog przychodów zaliczanych do innych źródeł nie stanowi katalogu zamkniętego, zawiera on jedynie przykładowe wskazanie przychodów zaliczanych do innych źródeł. Zgodnie z powołanymi przepisami opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega uzyskany w roku podatkowym dochód stanowiący dla podatnika przysporzenie majątkowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Dyrektor Szkoły powołuje patronów koordynatorów oraz patronów praktyk i staży, które odbywają aplikanci zgodnie z programem, odpowiednio aplikacji ogólnej, sędziowskiej albo prokuratorskiej, odpowiednio spośród sędziów i prokuratorów, za ich zgodą. Za sprawowanie patronatu przysługuje wynagrodzenie. Szkoła z tytułu wypłacanego wynagrodzenia pobiera zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19% (zryczałtowany podatek bez pomniejszania o koszty uzyskania przychodu).

W myśl art. 49 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 23 stycznia 2009 r. ustawy o... (Dz. U. Nr 26, poz. 157 z późn. zm.) Dyrektor Szkoły powołuje patronów koordynatorów oraz patronów praktyk i staży, które odbywają aplikanci zgodnie z programem, odpowiednio, aplikacji ogólnej, sędziowskiej albo prokuratorskiej, odpowiednio spośród sędziów i prokuratorów, za ich zgodą. Za sprawowanie patronatu przysługuje wynagrodzenie.

Szczegółowy tryb wyznaczania patronów koordynatorów oraz patronów praktyk i staży, zakres ich obowiązków oraz warunki sprawowania patronatu określa rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 25 sierpnia 2009 r. w sprawie wyznaczania patronów koordynatorów oraz patronów poszczególnych praktyk i staży (Dz. U. Nr 143, poz. 1172 z późn. zm.). Natomiast wysokość wynagrodzenia patronów koordynatorów oraz patronów praktyk i staży określona została w rozporządzeniu Ministra Sprawiedliwości z dnia 6 lipca 2009 r. w sprawie wysokości wynagrodzenia patronów koordynatorów oraz patronów poszczególnych praktyk i staży (Dz. U. Nr 115, poz. 972 z późn. zm.).

W świetle przedstawionego stanu prawnego należy wskazać, iż wynagrodzenia wypłacane patronom koordynatorom oraz patronom praktyk i staży powołanym przez Dyrektora Szkoły na mocy art. 49 ust. 1 ustawy, powinny być zaliczone do źródła przychodu, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do tzw. innych źródeł. Przychody te podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, według skali określonej w treści art. 27 ust. 1 cyt. ustawy. Na wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek poboru zaliczki z tytułu wypłaty tychże należności. Natomiast ciążył będzie obowiązek wynikający z treści art. 42a ustawy zgodnie z którym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów (PIT-8C) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Prawidłowym jest zatem stanowisko wnioskodawcy w którym stwierdził, iż wynagrodzenia patronów nie można zakwalifikować do przychodów, o których mowa w art. 13 ust. 1 pkt 6 i 8, i w konsekwencji stanowić one będą przychód z tzw. "innych źródeł", o których mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Istotnie, brak jest podstaw do zastosowania art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówiącym o przychodach osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności. Szkoła nie jest bowiem żadnym z organów wymienionych w treści powołanego wyżej przepisu. Wynagrodzenia patrona nie można również zaliczyć do przychodu, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uregulowań normatywnych jak i treści wniosku nie wynika bowiem, aby Dyrektor Szkoły zawierał z patronem umowę zlecenia czy umowę o dzieło. W konsekwencji w przedmiotowej sprawie brak zawierania z patronami ww. umów cywilnoprawnych jest okolicznością faktyczną. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem rozstrzyganie z jaką umową cywilnoprawną bądź innym stosunkiem prawnym mamy do czynienia.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.