IBPBII/1/415-691/09/BJ - Obowiązek wystawiania informacji PIT-8S.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2009 r. (data wpływu do tut. Biura - 28 sierpnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wystawiania informacji PIT-8S za 2009 r. - jest nieprawidłowe.

W dniu 28 sierpnia 2009 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wystawiania informacji PIT-8S za 2009 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - jednostka organizacyjna Samorządu Województwa X. realizuje w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013 projekt systemowy "... program stypendialny dla uczniów szczególnie uzdolnionych". Jest to projekt finansowany w 85% z Europejskiego Funduszu Społecznego, w 12,09% z budżetu państwa oraz w 2,91% z budżetu Województwa X. W ramach projektu wypłacane są stypendia przeznaczone dla szczególnie uzdolnionych uczniów szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych. Celem projektu jest umożliwienie uzdolnionym, a niezamożnym uczniom kształcenia się, pogłębiania wiedzy, a także zwiększenia ich motywacji do kontynuowania nauki na poziomie wyższym. Stypendia wypłacane są na podstawie zawartej umowy stypendialnej oraz złożonych przez stypendystę PIT-2A i PIT-2C. Stypendia zostały przyznane na okres od września 2008 r. do sierpnia 2009 r., a pierwsza wypłata nastąpiła w kwietniu 2009 r. W związku z tym, zgodnie z art. 35 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do końca lutego 2010 r. zostaną wystawione dwie informacje PIT-8S, jedna za okres wrzesień 2008 - grudzień 2008 r. i druga za styczeń 2009 - sierpień 2009 r. w rozbiciu na miesiące, za które zostało przyznane stypendium. Informacje te otrzymuje urząd skarbowy i stypendysta z informacją, iż zobowiązany jest ująć informacje w rozliczeniu za 2009 r. Stypendia przyznawane są co roku na podstawie nowego naboru. Stypendium może otrzymać osoba, która już miała przyznane stypendium. Może więc nastąpić sytuacja, że stypendysta pobierający stypendium za wrzesień 2008 - sierpień 2009 r. otrzyma prawo do stypendium za miesiące wrzesień 2009 - sierpień 2010 r. Stypendium takie może zostać wypłacone z przyczyn obiektywnych po lutym 2010 r., a nawet po kwietniu 2010 r., czyli po terminie sporządzenia informacji za 2009 r., a nawet po terminie rozliczenia podatkowego za 2009 r. Po wypłaceniu kolejnego stypendium stypendysta musi otrzymać stosowną informację zgodnie z art. 35 ust. 10 ustawy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem wnioskodawcy, w związku z tym, że PIT-8S nie jest deklaracją, do której stosujemy przepisy o korekcie, a jedynie informacją oraz w związku z tym, iż wypłata stypendium za miesiące wrzesień 2009 - grudzień 2009 może nastąpić nie tylko po lutym 2010 r., ale nawet po kwietniu 2010 r. wnioskodawca nie wystawia korekty do wystawionej już do końca lutego 2010 r. informacji za 2009 rok (styczeń - sierpień).Tylko w terminie do końca lutego 2011 r. wnioskodawca wystawia drugą informację PIT-8S za miesiące wrzesień - grudzień 2009 r. do rozliczenia z dochodami za rok 2010 gdyż wypłata nastąpiła w 2010 r. (choć było to stypendium przyznane na wrzesień - grudzień 2009 r.), czyli zgodnie z art. 35 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po roku podatkowym, w którym nastąpiła wypłata.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 35 ust. 10 ww. ustawy płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium według ustalonego wzoru PIT-8S i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Z treści cyt. wyżej przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychód powstaje w momencie jego otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika. Zatem kwota otrzymanego w danym roku kalendarzowym stypendium jest przychodem tegoż roku i winna być wykazana w informacji PIT-8S wystawionej za tenże rok.

Wzór informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 kwietnia 2008 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 74, poz. 445 z późn. zm.).

Formularze podatkowe odzwierciedlają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stąd tytuł kolumny a w części D formularza PIT-8S "Miesiąc, za który dokonano wypłaty". W pozycjach dotyczących poszczególnych miesięcy zatem należy co do zasady wykazywać kwoty stypendiów za każdy miesiąc, za który dokonano wypłaty.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż w informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S za 2009 r. wnioskodawca winien wykazać kwotę stypendium za każdy miesiąc roku 2009, za który dokonano wypłaty. Zatem stypendystom, którym przyznano stypendium za okres wrzesień 2008 - sierpień 2009 r. wnioskodawca winien wystawić PIT-8S za okres styczeń - sierpień 2009 r., a stypendystom, którym przyznano również prawo do stypendium za okres wrzesień 2009 - sierpień 2010 r., o ile wypłata stypendium za miesiące wrzesień - grudzień 2009 r. będzie dokonana w 2009 r., wnioskodawca winien wystawić PIT-8S za okres styczeń - grudzień 2009 r.

Natomiast w związku z tym, że wypłata stypendiów za miesiące wrzesień 2008 - grudzień 2008 r. była dokonana w 2009 r. (tym samym - w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wartość stypendium będzie przychodem roku 2009), a zgodnie z konstrukcją PIT-8S brak jest możliwości rozbicia kwoty stypendium na każdy miesiąc, za który dokonano wypłaty, płatnik winien kwotę stypendium za te miesiące (w łącznej wysokości) wykazać w miesiącu ich faktycznej wypłaty, tj. kwietniu 2009 r. Jednocześnie płatnik winien do informacji PIT-8S dołączyć pisemne wyjaśnienie, iż wypłata stypendium wykazana za określony miesiąc dotyczy również miesięcy wrzesień 2008 - grudzień 2008 r.

Powyższe oznacza, że informacja PIT-8S wystawiona za 2009 r. winna obejmować wszystkie kwoty stypendium wypłacone w 2009 r.

Jednocześnie zaznacza się, że jeżeli należna miesięczna kwota stypendium mieści się w kwocie zwolnionej z opodatkowania określonej w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to fakt, że wypłata stypendium należnego za miesiące dwóch lat podatkowych (2008-2009) jest dokonywana w jednym roku podatkowym nie pozbawia podatnika zwolnienia z opodatkowania określonego stosownym przepisem ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stwierdzić również należy, iż w chwili obecnej Minister Finansów nie określił jeszcze wzoru informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S za rok podatkowy 2010, w związku z czym nie jest wiadome jakie rubryki zawierać będzie druk tej informacji. Zatem organ nie może wskazać sposobu sporządzenia tej informacji w sytuacji wypłaty stypendium po lutym 2010 r.

W świetle powyższego, w opisanym we wniosku zdarzeniu brak jest podstaw do wystawienia przez wnioskodawcę dwóch informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S w sposób wskazany we wniosku, jak również brak jest podstaw do sporządzenia korekty deklaracji, jednak z innej przyczyny niż wskazał wnioskodawca, bowiem jak wyżej wykazano za dany rok podatkowy winna być wystawiona jedna informacja PIT-8S obejmująca wszystkie kwoty stypendium wypłacone w danym roku, bez względu na to za jaki okres zostały one przyznane.

Wobec powyższego, stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.