IBPBII/1/415-547/11/ASz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2011 r. (data wpływu do tut. Biura - 26 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania stypendiów dla uczniów szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych - jest prawidłowe.

W dniu 26 maja 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania stypendiów dla uczniów szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest beneficjentem systemowym projektu pn. "...". Ww. projekt systemowy został przewidziany do realizacji w Planie Działania POKL przygotowanym przez instytucję pośredniczącą PO KL w województwie, a następnie zatwierdzonym przez instytucję zarządzającą PO KL. Projekt finansowany jest w 85% ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, Program Operacyjny Kapitał Ludzki, Priorytet IX Rozwój wykształcenia i kompetencji w regionach, Działanie 9.1 Wyrównywanie szans edukacyjnych i zapewnienie wysokiej jakości usług edukacyjnych świadczonych w systemie oświaty, Poddziałanie 9.1.3 Pomoc stypendialna dla uczniów szczególnie uzdolnionych, w 13,5% ze środków budżetu państwa oraz w 1,5% ze środków budżetu województwa.

Projekt realizowany jest w okresie od 1 września 2010 r. do 30 listopada 2011 r. Całkowita wartość projektu wynosi 6 770 867, 20 zł.

Grupą docelową zgodnie ze szczegółowym opisem priorytetów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007 - 2013 są "szczególnie uzdolnieni w zakresie nauk matematyczno - przyrodniczych i technicznych uczniowie szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych, którym trudna sytuacja materialna utrudnia rozwój edukacyjny". Stypendia przyznawane są na podstawie regulaminu przyznawania stypendium, przyjętego uchwałą sejmiku województwa.

W roku szkolnym 2010/2011 stypendium zostanie wypłacone 1220 uczniom. Miesięczna kwota stypendium wynosi 350,00 zł i nie przekracza łącznej kwoty 4 200,00 zł.

Do chwili złożenia niniejszego wniosku przedmiotowe stypendia nie zostały jeszcze wypłacone stypendystom. Wypłata stypendium dokonana będzie jednorazowo w terminie do 31 sierpnia 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy właściwym jest stosowanie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do środków otrzymywanych przez uczniów w ramach projektu pn. "..." tj.:

Wnioskodawca powołał się na treść art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 oraz z 2010 r. Nr 28, poz. 146).

Następnie wnioskodawca wskazał, iż uczniowie, którzy otrzymają stypendium w ramach projektu pn. "..." są wskazani w szczegółowym opisie priorytetów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki jako grupy docelowe. Zarówno szczegółowy opis priorytetów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki jak i ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje wprost uczestnika projektu. Definicja uczestnika projektu wynika natomiast z wytycznych w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, które nie są aktem prawnym powszechnie obowiązującym. Zdaniem wnioskodawcy uczniowie są uczestnikami projektu pn. "...". Zgodnie z wytycznymi w zakresie kwalifikowania wydatków w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki uczniowie przystępując do projektu pn. "..." podpiszą zarówno umowę o przekazywanie stypendium jak i również deklarację uczestnictwa w projekcie zawierającą wymienione w tych wytycznych elementy.

Projekt pn. "..." realizowany jest w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytet IX Rozwój wykształcenia i kompetencji w regionach, Działanie 9.1 Wyrównywanie szans edukacyjnych i zapewnienie wysokiej jakości usług edukacyjnych świadczonych w systemie oświaty, Poddziałanie 9.1.3 Pomoc stypendialna dla uczniów szczególnie uzdolnionych. Zgodnie z Narodowymi Strategicznymi Ramami Odniesienia (NSRO) całość interwencji Europejskiego Funduszu Społecznego w Polsce na lata 2007-2013 została ujęta w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Zgodnie z art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych Program Operacyjny Kapitał Ludzki finansowany jest ze środków europejskich w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, który jest jednym z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej.

W związku z powyższym, zdaniem wnioskodawcy, spełnione są wszystkie przesłanki pozwalające na zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. uczeń, jako uczestnik projektu otrzymuje środki finansowe w postaci stypendium stanowiące pomoc udzieloną w ramach projektu pn. "..." finansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 tej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca jest beneficjentem systemowym projektu pn. "...". Ww. projekt systemowy został przewidziany do realizacji w Planie Działania POKL. Projekt finansowany jest w 85% ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, Program Operacyjny Kapitał Ludzki, Priorytet IX Rozwój wykształcenia i kompetencji w regionach, Działanie 9.1 Wyrównywanie szans edukacyjnych i zapewnienie wysokiej jakości usług edukacyjnych świadczonych w systemie oświaty, Poddziałanie 9.1.3 Pomoc stypendialna dla uczniów szczególnie uzdolnionych, w 13,5% ze środków budżetu państwa oraz w 1,5% ze środków budżetu województwa. Projekt realizowany jest w okresie od 1 września 2010 r. do 30 listopada 2011 r. Grupą docelową zgodnie ze szczegółowym opisem priorytetów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007 - 2013 są "szczególnie uzdolnieni w zakresie nauk matematyczno - przyrodniczych i technicznych uczniowie szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych, którym trudna sytuacja materialna utrudnia rozwój edukacyjny". Stypendia przyznawane są na podstawie regulaminu przyznawania stypendium przyjętego uchwałą Sejmiku Województwa. W roku szkolnym 2010/2011 stypendium zostanie wypłacone 1220 uczniom. Miesięczna kwota stypendium wynosi 350,00 zł i nie przekracza łącznej kwoty 4 200,00 zł.

Program Operacyjny Kapitał Ludzki jest jednym z programów (Narodowej Strategii Spójności) służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013, który został przyjęty decyzją Komisji Europejskiej nr K (2007) 4547 z dnia 28 września 2007 r.

Z dniem 1 stycznia 2010 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono przepis art. 21 ust. 1 pkt 137, w myśl którego, zwalnia się od podatku dochodowego od osób fizycznych środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 oraz z 2010 r. Nr 28, poz. 146).

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ww. ustawy o finansach publicznych, przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4. Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych (m.in. Europejskiego Funduszu Społecznego), Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego - wymienione w ww. art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Zauważyć należy, iż zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. W rozpatrywanej sprawie uczestnikami projektu są szczególnie uzdolnieni w zakresie nauk matematyczno - przyrodniczych i technicznych uczniowie szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych, którym trudna sytuacja materialna utrudnia rozwój edukacyjny. Z kolei, użyte w powyższym przepisie pojęcie "z udziałem środków europejskich" należy rozumieć, jako współfinansowanie pomocy z tych środków.

Reasumując, do stypendiów wypłacanych uczniom szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych w ramach projektu pn. "..." w związku z umową zawartą w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, ma zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uczniowie, jako uczestnicy projektu otrzymują stypendium stanowiące pomoc udzieloną w ramach projektu finansowanego ze środków Unii Europejskiej, tj. Europejskiego Funduszu Społecznego.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.