IBPBII/1/415-506/09/BD - Prawidłowe sporządzenie informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2009 r. (data wpływu do tut. Biura - 15 czerwca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sporządzenia informacji o wysokości wypłaconego stypendium (PIT-8S) - jest prawidłowe.

W dniu 15 czerwca 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sporządzenia informacji o wysokości wypłaconego stypendium (PIT-8S).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Miasto X zawarło porozumienie na rzecz partnerskiej współpracy przy realizacji projektu własnego instytucji wdrażającej pt. "Eurostypendium Drogą Do Dyplomu" w ramach działania 2.2 wyrównywanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne zintegrowanego programu operacyjnego rozwoju regionalnego w województwie Y współfinansowanego ze środków europejskiego funduszu społecznego. Na podstawie uchwały Zarządu województwa Y z dnia 23 kwietnia 2009 r. w sprawie dokonania podziału środków na realizację projektu własnego instytucji wdrażającej pt. "Eurostypendium Drogą Do Dyplomu" w ramach ww. programu przyznano Miastu X środki na realizację projektu. Zasady udzielania pomocy materialnej studentom zostały określone w regulaminie przyznawania stypendiów przyjętym uchwałą sejmiku województwa Y z dnia 18 marca 2009 r. Stypendium przyznawane było studentom znajdującym się w trudnej sytuacji materialnej zamieszkałym w mieście X w celu wspierania ich rozwoju edukacyjnego. Finansowanie pomocy nastąpiło w części ze środków unijnych i w części ze środków budżetu państwa. Stypendium zostało wypłacone jednorazowo w miesiącu maju za okres dziewięciu miesięcy, natomiast u jednej osoby - za okres sześciu miesięcy. W umowie przekazywania stypendium ustalono, że świadczenie przyznaje się w kwocie 350,00 zł miesięcznie ("łączna kwota przyznanego stypendium wynosi 3150 zł tj. 9 miesięcy po 350,00 zł "). Fakt, iż stypendium zostało wypłacone jednorazowo wynikał z konieczności szybkiej realizacji projektu. Wypłata stypendium objęła 68 osób z czego 47 osób złożyło oświadczenie PIT-2C, natomiast 21 osób nie złożyło tego oświadczenia. Zaliczka na podatek dochodowy w przypadku osób, które nie złożyły oświadczenia PIT-2C została pobrana z części unijnej i z części budżetu państwa na podstawie pisma Ministerstwa Finansów Rzeczypospolitej Polskiej znak DD 6-8213-8/06/DZ/412. W przypadku osób, które złożyły oświadczenia PIT-2C nie pobrano zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ kwota do 380,00 zł jest wolna od podatku.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w zakresie wystawianych informacji o wysokości wypłaconych świadczeń należy uwzględnić fakt, iż obejmują one częściowo świadczenia przyznane za okres od października do grudnia 2008 r. (odrębne za 2008 r. i odrębne za 2009 r.).

Zdaniem wnioskodawcy, ponieważ wypłata nastąpiła jednorazowo w miesiącu maju wnioskodawca uważa, że należy złożyć PIT-8S ze wskazaniem całej kwoty wypłaconego stypendium.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl postanowień art. 11 ust. 1 powołanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10,

Zwolnienie to przysługuje, jeżeli zgodnie z art. 21 ust. 10 wymienionej ustawy podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29-30b i art. 30e. Podatnik jest obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana. Oświadczenie składa się na druku PIT - 2C.

Jednakże należy zaznaczyć, że w przypadku gdyby nie były zachowane warunki z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych np. gdyby stypendysta nie złożył wymaganego oświadczenia zgodnie z art. 21 ust. 10 ustawy, płatnik w myśl przepisów art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy zobowiązany jest do poboru miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od wypłaconej kwoty miesięcznego stypendium.

Zgodnie z art. 35 ust. 10 ww. ustawy, płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium według ustalonego wzoru PIT-8S i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Z treści cyt. wyżej przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychód powstaje w momencie jego otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika. Zatem kwota otrzymanego w danym roku kalendarzowym stypendium jest przychodem tegoż roku i winna być wykazana w informacji PIT-8S wystawionej za tenże rok.

Wzór informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 kwietnia 2008 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 74, poz. 445 z późn. zm.).

Formularze podatkowe odzwierciedlają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stąd tytuł kolumny a w części D formularza PIT-8S "Miesiąc, za który dokonano wypłaty". W pozycjach dotyczących poszczególnych miesięcy zatem należy co do zasady wykazywać kwoty stypendiów za każdy miesiąc, za który dokonano wypłaty.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż przedmiotowe stypendium zostało przyznane za lata 2008 i 2009. Wypłata stypendium została dokonana na podstawie regulaminu przyznawania stypendium przyjętego uchwałą Sejmiku Województwa podjętą w 2009 r. Wypłata została dokonana w miesiącu maju. Co prawda, w treści wniosku nie wskazano, iż jest to miesiąc maj 2009 r., jednakże mając na uwadze wyżej opisany stan faktyczny należy przyjąć, iż wypłaty stypendium dokonano w maju 2009 r.

Wobec powyższego w informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S za 2009 r. wnioskodawca winien wykazać kwotę stypendium (350 zł) za każdy miesiąc roku 2009, za który dokonano wypłaty. Natomiast w związku z tym, że wypłata stypendiów za miesiące październik - grudzień 2008 r. była dokonana w miesiącu maju 2009 r. (tym samym w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość stypendium jest przychodem roku 2009), a zgodnie z konstrukcją PIT-8S brak jest możliwości rozbicia kwoty stypendium na każdy miesiąc, za który była dokonana wypłata, płatnik winien kwotę stypendium za te miesiące (w łącznej wysokości) wykazać w miesiącu ich faktycznej wypłaty, tj. maju 2009 r. Jednocześnie płatnik winien do informacji PIT-8S dołączyć pisemne wyjaśnienie, iż wypłata stypendium wykazana za miesiąc maj dotyczy miesięcy październik - grudzień 2008 r., a miesięczna kwota wypłaconego stypendium wynosi 350 zł, czyli jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić bowiem należy, że konstrukcja formularza PIT-8S nie może pozbawić podatnika zwolnienia z opodatkowania określonego stosownym przepisem ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przeszkodą do zastosowania przedmiotowego zwolnienia nie może być również fakt, że wypłata stypendium należnego za miesiące dwóch lat podatkowych (2008-2009) jest dokonywana w jednym roku podatkowym, skoro należna miesięczna kwota stypendium mieści się w kwocie zwolnionej z opodatkowania określonej w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stwierdzić bowiem należy, iż w sytuacji, gdyby skumulowana wypłata stypendium należnego za miesiące danego roku podatkowego była dokonana w tym samym roku, to przy spełnieniu warunków określonych w treści art. 21 ust. 1 pkt 40b i art. 21 ust. 10 cyt. ustawy, zwolnienie miałoby zastosowanie. Tym samym z faktu, że wypłata dotyczy należności za dwa lata podatkowe nie można wywodzić negatywnych skutków dla podatnika, skoro wszystkie przesłanki do zastosowania zwolnienia zostały spełnione.

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznacza się jednocześnie, że rozstrzygnięcia wniosku w pozostałych zakresach, dokonano w interpretacjach Znak: IBPB II/415-505/09/BD i IBPB II/1/415-507/09/BD.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.