IBPBII/1/415-498/13/BD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura - 26 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych - jest prawidłowe.

W dniu 26 kwietnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest emerytem począwszy od czerwca 2010 r. Ze względu na zatrudnienie na umowę o pracę na pełnym etacie w P., wypłata świadczenia została zawieszona z powodu osiągnięcia przychodu w kwocie przekraczającej 130% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia. Zawieszenie wypłaty świadczenia trwa nadal.

W dniu 14 sierpnia 2012 r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych wystawił decyzję o rozliczeniu i zwrocie świadczeń po wpłacie na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych w związku z przychodem osiągniętym w 2011 r. w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 30 września 2011 r.

Rozliczenie to przedstawiało się następująco:

* przychód 31.707,68 zł;

* dobrowolna wpłata na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych 12.681,54 zł;

* zaliczka na podatek 3.204,00 zł;

* składki na ubezpieczenie zdrowotne 2.853,69 zł;

* kwota przekazana na rachunek 12.968,45 zł.

Wnioskodawca został również poinformowany, że w rozliczeniu rocznym do przychodu ustalonego dla celów podatku dochodowego, doliczeniu podlega pełna kwota wyrównania, tj. 31.707,68 zł W związku z tym wirtualna dla Wnioskodawcy kwota przychodu skumuluje się z dochodem osiągniętym ze stosunku pracy.

Ponadto w rozliczeniu rocznym PIT-11A brak jest wyszczególnionej kwoty potrąconej przez ZUS w wysokości 12.681,54 zł będącej składką na FUS.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z przepisem art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca może odliczyć potrąconą składkę na FUS w kwocie 12.681,54 zł w zeznaniu podatkowym za 2012 r. od sumy dochodów uzyskanych w 2012 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma on prawo w zeznaniu podatkowym za 2012 r. odliczyć od sumy dochodów składkę na FUS w kwocie 12.681,54 zł potrąconą z naliczonej kwoty wyrównania, zwłaszcza, że wyliczony przez ZUS przychód jest dochodem, którego faktycznie Wnioskodawca nie otrzymał. Wnioskodawca na poparcie swojego stanowiska powołał się na interpretacje organów podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Stosownie do art. 11 ust. 1 powołanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z wniosku wynika, iż od czerwca 2010 r. Wnioskodawca nabył prawa emerytalne. Ze względu na zatrudnienie na umowę o pracę na pełnym etacie wypłata świadczenia została zawieszona z powodu osiągnięcia przychodu w kwocie przekraczającej 130% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia. W dniu 14 sierpnia 2012 r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych wystawił Wnioskodawcy decyzję o rozliczeniu i zwrocie świadczeń po wpłacie na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych w związku z przychodem osiągniętym w 2011 r. w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 30 września 2011 r.

Rozliczenie to przedstawiało się następująco:

* przychód 31.707,68 zł;

* dobrowolna wpłata na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych 12.681,54 zł;

* zaliczka na podatek 3.204,00 zł;

* składki na ubezpieczenie zdrowotne 2.853,69 zł;

* kwota przekazana na rachunek 12.968,45 zł.

Wnioskodawca został również poinformowany, że w rozliczeniu rocznym do przychodu ustalonego dla celów podatku dochodowego, doliczeniu podlega pełna kwota wyrównania, tj. 31.707,68 zł W związku z tym wirtualna dla Wnioskodawcy kwota przychodu skumuluje się z dochodem osiągniętym ze stosunku pracy.

Zgodnie z art. 104 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2009 r. Nr 153, poz. 1227 z późn. zm.) prawo do emerytury lub renty ulega zawieszeniu lub świadczenia te ulegają zmniejszeniu, na zasadach określonych w ust. 3-8 oraz w art. 105, w razie osiągania przychodu z tytułu działalności podlegającej obowiązkowi ubezpieczenia społecznego, o której mowa w ust. 2 oraz z tytułu służby wymienionej w art. 6 ust. 1 pkt 4 i 6.

Za działalność podlegającą obowiązkowi ubezpieczenia społecznego, o której mowa w ust. 1, uważa się zatrudnienie, służbę lub inną pracę zarobkową albo prowadzenie pozarolniczej działalności, z uwzględnieniem ust. 3 - art. 104 ust. 2 ww. ustawy.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2009 r. Nr 205, poz. 1585 z późn. zm.) obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają, z zastrzeżeniem art. 8 i 9, osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej są pracownikami, z wyłączeniem prokuratorów.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a i b) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:

- odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i powołane wyżej przepisy prawa należy zatem stwierdzić, iż przekazana Wnioskodawcy w 2012 r. przez ZUS kwota wyrównania z tytułu rozliczenia zawieszenia emerytury za rok 2011 w wysokości 31.707,68 zł stanowi dla niego przychód, który winien uwzględnić w zeznaniu o wysokości uzyskanego w 2012 r. dochodu. Jednocześnie, Wnioskodawca może odliczyć w zeznaniu za 2012 r. potrącone przez ZUS (tytułem dobrowolnej wpłaty), z ww. wyrównania składki na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych, tj. 12.681,54 zł, o ile składki te zostały zapłacone ze środków Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, że interpretacje te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Ponadto do wniosku dołączono dokumenty. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.