IBPBII/1/415-47/13/AŻ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura - 14 stycznia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu z tytułu opłaty licencyjnej otrzymywanej w pierwszym roku trwania umowy za przeniesienie prawa stosowania znaku towarowego - jest prawidłowe.

W dniu 14 stycznia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu z tytułu opłaty licencyjnej otrzymywanej w pierwszym roku trwania umowy za przeniesienie prawa stosowania znaku towarowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej.

Spółka jawna jest właścicielem wytworzonego przez siebie znaku towarowego X oraz wyłącznym autorem technologii kompletacji części zamiennych występujących na rynku pod nazwą X (Spółka posiada potwierdzone przez Urząd Patentowy Rzeczpospolitej Polskiej prawo ochronne nr... na znak towarowy X).

Spółka jawna zawarła pierwszą i jedyną jak do tej pory umowę o korzystanie z przedmiotu praw autorskich (umowę licencyjną) z inną niepowiązaną kapitałowo ani majątkowo spółką jawną. Przedmiotem umowy jest udzielenie licencji na stosowanie znaku towarowego X, tj. licencjodawca przekazuje opisy technologii kompletowania zestawów naprawczych i upoważnia do wyłącznej ich produkcji i dystrybucji na warunkach jakie licencjobiorca uzna za stosowne. Licencjodawca zobowiązuje się również do przekazania katalogów oraz dostępu do panelu administracyjnego strony internetowej (...).

Umowa została zawarta na okres 24 miesięcy bez prawa do wypowiedzenia przez którąkolwiek ze stron. Z tytułu udzielenia licencji Spółka, będąca licencjodawcą, uprawniona jest do pobierania wynagrodzenia, w formie opłaty licencyjnej w kwocie 10 000 zł netto miesięcznie przez cały okres trwania licencji. Strony umowy ponadto ustaliły, że po upływie licencji licencjobiorcy przysługuje prawo pierwokupu znaku towarowego i praw z nim związanych za cenę 60 000 zł netto. Zgodnie z powyższym zapisem Spółka planuje sprzedać znak towarowy na ww. warunkach po wygaśnięciu umowy licencyjnej.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy w pierwszym roku trwania licencji przysługiwały koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% uzyskanego przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przyjętym powyżej założeniem, tj. w sytuacji, kiedy opłata licencyjna określona jest za przeniesienie prawa stosowania znaku towarowego, z literalnego brzmienia przepisu art. 22 ust. 9 pkt 2 ustawy wynika, że Wnioskodawca ma prawo w pierwszym roku trwania licencji do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% uzyskanego przychodu. Spełnione są bowiem wszystkie warunki ww. przepisu, aby móc zastosować koszty w ww. wysokości - tj. opłata licencyjna stanowi wynagrodzenie za stosowanie zarejestrowanego znaku towarowego. Ponadto jest to umowa licencyjna z pierwszą jednostką.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w przedmiocie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu z tytułu opłaty licencyjnej otrzymywanej w pierwszym roku trwania umowy za przeniesienie prawa stosowania znaku towarowego. W pozostałym zakresie wniosku wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a - c).

Stosownie do treści art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z praw majątkowych, uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Z kolei w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 9 pkt 2 cyt. ustawy koszty uzyskania przychodów z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego, otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki, z którą zawarto umowę licencyjną - w wysokości 50% uzyskanego przychodu.

Natomiast wg brzmienia tegoż przepisu obowiązującego od dnia 1 stycznia 2013 r. koszty uzyskania przychodów z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego, otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki, z którą zawarto umowę licencyjną - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a.

Zgodnie z art. 9a ustawy w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Z kolei stosownie do art. 10 ustawy jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 i pkt 6, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Przepisy ust. 5 i ust. 5a pkt 2 stosuje się odpowiednio.

Przepis ust. 10 stosuje się również, jeżeli podatnik udowodni, że w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, były wyższe niż kwota określona w ust. 9a (art. 10a ustawy).

Zatem prawo do skorzystania z 50% kosztów uzyskania przychodów, przysługuje podatnikowi, pod warunkiem, że:

* opłatę licencyjną otrzymano od pierwszej jednostki, z którą zawarto umowę licencyjną;

* przychód z tytułu opłaty licencyjnej otrzymano w pierwszym roku trwania licencji.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, która z kolei jest właścicielem wytworzonego przez siebie znaku towarowego X oraz wyłącznym autorem technologii kompletacji części zamiennych występujących na rynku pod nazwą X (Spółka posiada potwierdzone przez Urząd Patentowy Rzeczpospolitej Polskiej prawo ochronne nr... na znak towarowy X). Spółka jawna zawarła pierwszą i jedyną jak do tej pory umowę o korzystanie z przedmiotu praw autorskich (umowę licencyjną) z inną niepowiązaną kapitałowo ani majątkowo spółką jawną. Przedmiotem umowy jest udzielenie licencji na stosowanie znaku towarowego X. Umowa została zawarta na okres 24 miesięcy bez prawa do wypowiedzenia przez którąkolwiek ze stron. Z tytułu udzielenia licencji Spółka, będąca licencjodawcą, uprawniona jest do pobierania wynagrodzenia, w formie opłaty licencyjnej w kwocie 10 000 zł netto miesięcznie przez cały okres trwania licencji.

W związku z powyższym, wskazać należy, iż zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów będzie przysługiwało w stosunku do przychodu uzyskiwanego z tytułu opłaty licencyjnej otrzymanej (zapłaconej), w pierwszym roku trwania umowy, od pierwszego podmiotu, któremu udzielono licencji.

Z treści wniosku wynika, iż Spółka jawna zawarła pierwszą umowę licencyjną za przeniesienie prawa stosowania znaku towarowego. Skoro na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych taki przychód jest przychodem udziałowca spółki jawnej (przychodem z tzw. praw majątkowych), gdyż spółka taka jest transparentna podatkowo (nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych) to mimo, iż umowę o odpłatne udzielenie licencji zawarła spółka, prawo do 50% kosztów uzyskania przychodu z tego tytułu ma Wnioskodawca, oczywiście przy uwzględnieniu proporcji wynikającej z prawa do udziału w zysku i w kosztach. Wnioskodawca ma zatem prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w pierwszym roku trwania licencji zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (proporcjonalnie do jego udziału w Spółce).

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.