IBPBII/1/415-308/13/HK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 14 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania grantów wypłacanych w związku z realizacją projektu "..." w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki - jest prawidłowe.

W dniu 14 lutego 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania grantów wypłacanych w związku z realizacją projektu "..." w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest partnerem w realizacji projektu "..." współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, realizowanego w ramach Priorytetu VIII Regionalne Kadry Gospodarki Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki jako Projekt Innowacyjny.

W ramach powierzonych zadań w projekcie Wnioskodawca zobowiązany jest do udzielania grantów przeznaczonych na wzmocnienie komercjalizacji innowacyjnych, opartych na wynikach badań naukowych koncepcji technologicznych lub koncepcji działalności gospodarczej, wobec czego Wnioskodawca występuje jako Organizator Programu Grantowego.

Przedmiotem dofinansowania we wspomnianym Programie Grantowym może być opracowanie lub dokończenie modelu biznesowego lub biznesplanu, analiza i wycena rynku docelowego, analiza finansowa pod kątem wdrożenia i produkcji oraz oszacowania rentowności przedsięwzięcia, uzyskanie atestów, certyfikacja, audyt technologiczny i przeprowadzenie brakujących testów prototypów w atestowanych laboratoriach, pozyskanie opinii w zakresie autorskich praw majątkowych do wyników badań, opracowanie strategii rozwoju i strategii marketingowej lub technicznego studium wykonalności projektu.

Maksymalna kwota grantu to 50 000 zł. Program skierowany jest do osób fizycznych: pełnoletnich studentów, doktorantów, pracowników naukowych lub naukowo-dydaktycznych, zamieszkujących, studiujących lub pracujących na terenie województwa X.; które posiadają koncepcję innowacyjnego rozwiązania opartego na wynikach badań naukowych w zakresie 10 technologii strategicznych dla X. Beneficjenci Programu Grantowego nie mogą otworzyć działalności gospodarczej co najmniej do czasu zakończenia udziału w Projekcie i rozliczenia grantu.

Procedura przyznania grantów wygląda następująco: Wnioskodawca ogłasza nabór wniosków o grant, następnie zgłoszone wnioski będą oceniane pod względem spełniania wymagań formalnych, a także oceniane pod względem merytorycznym przez grupę ekspertów biorąc pod uwagę m.in. poparcie koncepcji badaniami naukowymi, stopień rozwoju koncepcji, efektywność i adekwatność zaplanowanych wydatków w ramach grantów. Po przeprowadzeniu oceny merytorycznej ogłaszana jest lista rankingowa, przedstawiająca wnioski zakwalifikowane do uzyskania grantu.

W oparciu o umowy podpisane pomiędzy Wnioskodawcą a beneficjentami, granty wypłacane są jednorazowo w maksymalnej kwocie 50 000 zł a wydatkowane mogą być w okresie maksymalnie 6 miesięcy.

Pierwsza tura wypłaty grantów nastąpiła dnia 6 marca 2013 r. w oparciu o umowy z beneficjentami z dnia 18 lutego 2013 r. Kolejna tura wypłaty grantów planowana jest na przełomie marca i kwietnia 2013 r.

Granty mają charakter bezzwrotny i celowy - mogą być wydatkowane przez beneficjenta jedynie na kategorie kosztów przewidziane na etapie złożenia przez niego wniosku i zatwierdzone przez Wnioskodawcę, zgodnie z wytycznymi w zakresie kwalifikowania wydatków w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Środki wykorzystane niezgodnie z przewidzianym celem oraz ewentualne nadwyżki niewykorzystanych środków będą zwrócone na konto Wnioskodawcy.

Projekt, a tym samym program grantowy jest w 85% współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, natomiast w 15% z budżetu państwa.

W związku powyższym zadano następujące pytanie:

Czy granty udzielane osobom fizycznym w ramach projektu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej (w ramach VIII priorytetu POKL), przeznaczone na wsparcie przygotowania do komercjalizacji ich wyników badań naukowych są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy granty udzielane w ramach Projektu wyczerpują przesłanki do przedmiotowego zwolnienia beneficjentów z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), który stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240, z późn. zm.).

Wnioskodawcy uważa, że grant wypłacany w ramach projektu w pełni wyczerpuje przesłanki do zwolnienia beneficjentów od podatku dochodowego określone powyższym przepisem. Granty mają charakter bezzwrotny i celowy, wypłacane są w ramach projektu w 85% współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, natomiast w 15% z budżetu państwa na podstawie stosownej umowy o dofinansowanie projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest partnerem w realizacji projektu w ramach Priorytetu VIII Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki pod nazwą "...". W ramach powierzonych zadań Wnioskodawca zobowiązany jest do udzielania grantów przeznaczonych na wzmocnienie komercjalizacji innowacyjnych, opartych na wynikach badań naukowych koncepcji technologicznych lub koncepcji działalności gospodarczej. Program skierowany jest do osób fizycznych (m.in. studentów i pracowników naukowych), które posiadają koncepcję innowacyjnego rozwiązania opartego na wynikach badań naukowych w zakresie 10 technologii strategicznych dla regionu. Wnioskodawca wypłaca grant beneficjentom na podstawie zawartej z nimi umowy na realizację programu. Granty mają charakter bezzwrotny i celowy, wypłacane są jednorazowo w kwocie 50.000 zł i muszą być wydatkowane przez beneficjenta w maksymalnym okresie 6 miesięcy. Projekt, a tym samym program grantowy współfinansowany jest w 85% ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, a w 15% z budżetu państwa.

Program Operacyjny Kapitał Ludzki jest jednym z programów (Narodowej Strategii Spójności) służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013, który został przyjęty decyzją Komisji Europejskiej nr K (2007) 4547 z dnia 28 września 2007 r.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 z późn. zm.). Zgodnie z art. 2 pkt 5 ww. ustawy o finansach publicznych, przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4. Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych (m.in. Europejskiego Funduszu Społecznego), Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego - wymienione w ww. art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Zauważyć należy, iż zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu; są to osoby, do których skierowany jest projekt w celu poprawy ich statusu społeczno-ekonomicznego czy też zawodowego, czyli ostateczni odbiorcy świadczenia przekazywanego w ramach projektu. Wnioskodawca wskazał, iż granty udzielane osobom fizycznym w ramach projektu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej przeznaczone są na wsparcie przygotowania do komercjalizacji wyników badań naukowych tych osób. Jeżeli zatem środki, które wypłaca Wnioskodawca nie stanowią płatności za realizację projektu w ramach wskazanego programu tzn. osoby fizyczne otrzymujące grant (studenci, doktoranci, pracownicy naukowi i naukowo-dydaktyczni) nie są wykonawcami tegoż projektu lecz jego uczestnikami, do których skierowana jest pomoc udzielana w ramach programu sfinansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie o finansach publicznych, tj. m.in. z Europejskiego Funduszu Społecznego, to wówczas świadczenia te korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając zatem na względzie przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do środków wypłacanych dla uczestników projektu realizowanego w ramach Programu Kapitał Ludzki.

Stanowisko Wnioskodawcy należało zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.