IBPBI/2/423-990/08/PC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 30 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek oraz podatku od czynności cywilnoprawnych od pożyczki zaciągniętej na wypłatę dywidendy - jest nieprawidłowe.

W dniu 30 października 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek oraz podatku od czynności cywilnoprawnych od pożyczki zaciągniętej na wypłatę dywidendy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Po analizie sytuacji finansowej Spółki Zarząd podjął decyzję o zaciągnięciu pożyczki od osób fizycznych w łącznej kwocie 6.000.000,00 zł Środki w ten sposób pozyskane będą przeznaczone na utrzymanie płynności finansowej w sytuacji, gdy zbliża się ostateczny termin wypłaty dywidendy za rok 2007, której wysokość została ustalona na kwotę 12.700.000,00 zł.

Spółka w miarę możliwości finansowych wypłaciła częściowo dywidendę za rok 2007 w kwocie 2.700.000,00 zł. Pozostała kwota dywidendy wynikająca z uchwały Zgromadzenia Wspólników Spółki zostanie pokryta z wpływów bieżących, w tym z pożyczki. Ostateczny termin wypłaty dywidendy upływa 31 grudnia 2008 r..

Na podstawie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa pożyczki jest opodatkowana stawką 2%. Z projektu umów pożyczki wynika, że koszty zawarcia umowy ponosi Pożyczkobiorca, a pożyczka jest oprocentowana w wysokości 8% rocznie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty poniesione z tytułu zawarcia umowy pożyczki, tj. podatek od czynności cywilnoprawnych oraz zapłacone Pożyczkodawcy odsetki.

Zdaniem Wnioskodawcy należy zauważyć, że Spółka jest zobowiązana do wypłaty dywidendy, jeśli tak postanowił organ Spółki zatwierdzający sprawozdanie finansowe - Zgromadzenie Wspólników.

Co prawda Zarząd przedstawia propozycje podziału zysku, nie mniej jednak ostateczna decyzja należy do Zgromadzenia Wspólników. Zgromadzenie Wspólników w dniu 29 lutego 2008 r. podjęło uchwalę o podziale zysku za 2007 rok w ten sposób, że kwota w wysokości 12.700.000,00 zł została przeznaczona na wypłatę dywidendy dla wspólników proporcjonalnie do posiadanych udziałów, a kwota 31.064,34 zł została przeznaczona na kapitał zapasowy.

Termin wypłaty został ustalony najpóźniej na dzień 31 grudnia 2008 r. Analiza sytuacji finansowej spółki wykazała, że Spółka nie miała i nie ma wystarczającej ilości gotówki, aby zrealizować taką wypłatę, stąd Zarząd Spółki - biorąc pod uwagę zbliżający się ostateczny termin wypłaty - podjął decyzję o zaciągnięciu pożyczek w łącznej kwocie 6.000.000,00 zł.

Kosztami z tego tytułu będą zapłacony przez Spółkę podatek od czynności cywilnoprawnych oraz odsetki zapłacone Pożyczkobiorcom. Zgodnie z ogólną zasadą do kosztów uzyskania przychodów zalicza się wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W praktyce osiągnięcie przez Spółkę zysku, który ma być wpłacony w formie dywidendy, nie oznacza jeszcze, że Spółka ma wystarczająco dużo środków na ich wypłatę.

W przypadku Wnioskodawcy wypłata takiej kwoty dywidendy mogłaby być zagrożeniem płynności finansowej Spółki. Dlatego też można uznać, że zaciągnięcie w takich okolicznościach pożyczki jest działaniem w pełni racjonalnym i uzasadnionym i wydatki z tym związane mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Pożyczki bowiem nie można powiązać tylko z samym faktem wypłaty dywidendy.

Z ekonomicznego punktu widzenia pożyczka jest bowiem zaciągana przede wszystkim po to, aby zapewnić spółce płynność finansową, której brak oznaczałby, że spółka nie jest w stanie regulować swoich bieżących zobowiązań, co w skrajnym przypadku mogłoby doprowadzić do jej upadku. Pożyczka ma więc zabezpieczyć Spółkę przed niepożądanymi skutkami braku gotówki, takimi jak utrata zaufania kontrahentów czy instytucji finansowych i tym samym zapewnić Spółce dalsze funkcjonowanie.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o p.d.o.p., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Wypłata dywidendy nie jest związana z żadną ze wspomnianych wyżej przesłanek, tzn. nie stanowi wydatku umożliwiającego powstanie przychodu, ani też nie jest związana z utrzymaniem bądź zabezpieczeniem źródła przychodu. Tym samym nie stanowi kosztu podatkowego. Konsekwentnie, także wydatki związane z pożyczką zaciągniętą na wypłatę dywidendy, nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodów.

Pożyczka zaciągnięta przez Spółkę na wypłatę dywidendy nie została przeznaczona na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Dywidenda stanowi bowiem wypracowany zysk spółki. Jest to czysty zysk spółki, do którego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 Nr 94 poz. 1037 z późn. zm.) - ma prawo udziałowiec (akcjonariusz) z tytułu posiadanych udziałów (akcji). Dywidenda jest zatem wypłatą dochodu z tytułu posiadanych udziałów lub akcji dokonywaną z czystego zysku spółki (po odliczeniu strat i podatku) i stanowi dochód udziałowca.

W świetle powyższych przepisów stanowisko Spółki, iż odsetki i podatek od czynności cywilnoprawnych od pożyczki zaciągniętej na wypłatę dywidendy, stanowią koszt uzyskania przychodów jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.