IBPBI/2/423-921/09/CzP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty, przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 30 kwietnia 2009 r.), uzupełnionym 6 sierpnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków:

- za korzystanie z lokali użytkowych (pytanie wymienione we wniosku jako 3),

- na zakup udziałów we własności lokali (pytanie wymienione we wniosku jako 4)

* jest prawidłowe.

W dniu 30 kwietnia 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków:

* za korzystanie z lokali użytkowych,

* na zakup udziałów we własności lokali.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też, pismem z dnia 9 lipca 2009 r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 6 sierpnia 2009 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wspólnota Mieszkaniowa jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej. Jednakże zgodnie z art. 6 ustawy o własności lokali (dalej: uwl) może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania. W myśl znowelizowanej Ustawy o p.d.o.p. dokonuje ona kwartalnego obliczenia i odprowadzenia podatku CIT do właściwego urzędu skarbowego od przychodów finansowych nie stanowiących gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Wspólnota jest również płatnikiem podatku od towarów i usług VAT i składa kwartalne deklaracje VAT-7k do właściwego Urzędu Skarbowego. Zarząd działający w imieniu Wspólnoty Mieszkaniowej przygotował wspólnie z Firmą Budowlaną (będącą jednocześnie członkiem ww. Wspólnoty Mieszkaniowej) porozumienie, w myśl którego zostaną potrącone (zgodnie z art. 498 k.c.) wzajemne zobowiązania jakie strony posiadają względem siebie.

W świetle treści porozumienia Wspólnocie Mieszkaniowej przysługują względem Firmy Budowlanej następujące roszczenia:

* o odszkodowanie z tytułu koniecznych do wykonania prac i powstałych usterek w częściach wspólnych Wspólnoty w wysokości 43.500,00 zł,

* o zapłatę zaliczek z tytułu opłat na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną wraz z odsetkami ustawowymi w łącznej kwocie 23.212,43 zł, za lokale mieszkalne i użytkowe Firmy Budowlanej, za okres, gdy były one własnością ww. Firmy lub do dnia 31 marca 2009 r. (w przypadku, gdy nadal są jej własnością),

* o zapłatę zaliczek z tytułu opłat na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną wraz z odsetkami ustawowymi w łącznej kwocie 67.645,33 zł, do których uiszczenia zobligowane były podmioty, których dług przejęła Firma Budowlana.

W myśl dalszych zapisów porozumienia Wspólnota powyższe kwoty może potrącić z wierzytelności jakie posiada Firma Budowlana względem tejże t. j.:

* należność z tytułu korzystania z wybranych lokali użytkowych stanowiących własność Firmy Budowlanej w łącznej wysokości 7.948,49 zł za okres, w którym były naliczone zaliczki na koszty utrzymania nieruchomości dla Firmy Budowlanej,

* powstałą w związku z zakupem własności/udziału we własności lokali przez Wspólnotę Mieszkaniową od Firmy Budowlanej, z tytułu pozostałej do zapłaty ceny w wysokości 130.871,21 zł.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż Wspólnocie przysługują względem Firmy Budowlanej roszczenie o zapłatę zaliczek z tytułu opłat na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną wraz z ustawowymi odsetkami w kwocie 26.551,25 zł za lokale mieszkalne oraz 64.266,47 zł za lokale użytkowe, wynikające ze zobowiązań Firmy Budowlanej oraz przejęcia przez Firmę długów innych podmiotów.

Wspólnocie z tytułu usterek oraz wad powstałych w częściach wspólnych budynku oraz nieruchomości przysługują roszczenia odszkodowawcze oraz roszczenia z tytułu rękojmi, co zgodnie poświadczają obydwie strony w mającym się zawrzeć porozumieniu.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Wspólnota Mieszkaniowa na mocy porozumienia z Firmą Budowlaną nabędzie do własnego majątku własność/udział we własności lokali użytkowych od Firmy Budowlanej (co jest możliwe na mocy przepisów ustawy uwl oraz stosownej ich wykładni przez Sąd Najwyższy w Uchwale, której nadano moc zasady prawnej, z dnia 21 grudnia 2007 r. (sygn. akt: III CZP 65/07) podjętej w składzie siedmiu sędziów. Zgodnie z sentencją tejże "wspólnota mieszkaniowa, działającej w ramach przyznanej jej zdolności prawnej, może nabywać prawa i obowiązki do własnego majątku" za określoną w porozumieniu łączną cenę 181.871,21 zł. Wartość tych lokali będzie stanowiła majątek trwały Wspólnoty Mieszkaniowej, który będzie podlegał amortyzacji zgodnie z tabela amortyzacji dla lokali niemieszkalnych 2,5% od wartości początkowej wprowadzonej do ewidencji środka trwałego i nie będzie stanowił kosztu podatkowego Wspólnoty.

W uzupełnieniu Wniosku stwierdzono, iż zapłata tychże kwot nie będzie stanowiła kosztu podatkowego ponieważ nie stanowi ona kosztu poniesionego w celu osiągnięcia przychodów, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. Należność ta stanowi inne zobowiązanie Wspólnoty, które wynikło z tytułu niesłusznie naliczonych zaliczek nie stanowiących przychodu do opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. - zwanej dalej "u.p.d.o.p.").

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami bądź z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Przy czym zwrot "w celu" oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów, albo zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Z cytowanego przepisu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. wynika, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów lub źródłem tych przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.

Obowiązkiem podatników, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (w tym zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów), zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Dowody powinny potwierdzać wystąpienie związku przyczynowo - skutkowego pomiędzy kosztami a przychodami Spółki. O związku takim można mówić, gdy wydatek bezpośrednio wpływa na osiągnięcie konkretnego przychodu. Nie zawsze jednak poniesiony wydatek, choć pozostaje niewątpliwie w związku z prowadzoną działalnością, można powiązać z konkretnym przychodem. Są bowiem wydatki, które tylko pośrednio pozostają w związku gospodarczym z przychodem.

W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Wspólnota nie wykazała, iż koszt poniesiony w związku z korzystaniem z lokali użytkowych został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Zatem powyższy wydatek nie może zostać uznany za koszt uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) u.p.d.o.p. nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części.

A zatem wydatki poniesione przez Wspólnotę na zakup udziału w lokalach użytkowych nie mogą być uznane, w myśl powołanego wcześniej przepisu, za koszt uzyskania przychodów.

Należy wszakże zwrócić uwagę na brzmienie art. 15 ust. 6 u.p.d.o.p., który stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16.

Stanowisko Wspólnoty jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Do wniosku Wspólnota dołączyła plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem podanym we wniosku.

Nadmienia się, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania wymienionego we wniosku jako 2 i 5 wydano odrębną interpretację indywidualną.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.