IBPBI/2/423-833/10/CzP - Możliwość zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych związanych z modernizowanym środkiem trwałym.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 19 marca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 25 maja 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości odpisów amortyzacyjnych związanych z modernizowanym środkiem trwałym - jest prawidłowe.

W dniu 19 marca 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości odpisów amortyzacyjnych związanych z modernizowanym środkiem trwałym.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 14 maja 2010 r. Znak: IBPBI/2/423-471/10/CzP wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienie wniosku wpłynęło do tut. BKIP 25 maja 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka w grudniu 2004 r. zaciągnęła pożyczkę w Wojewódzkim Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na sfinansowanie przedsięwzięcia pn. "...". Po spłacie w 2008 r. 75% zobowiązania oraz uzyskaniu efektu rzeczowego i ekologicznego WFOŚiGW umorzył pozostałą część pożyczki w kwocie 111.250,00 zł. Otrzymane umorzenie pożyczki nie było uwarunkowane przeznaczeniem kwoty umorzonej pożyczki na realizację innego zadania inwestycyjnego.

Całą kwotę umorzonej pożyczki Spółka zaliczyła na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jednorazowo do przychodów podatkowych w dacie umorzenia. Jednocześnie dla celów bilansowych na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o rachunkowości umorzoną kwotę pożyczki Spółka zaliczyła do rozliczeń międzyokresowych przychodów.

Kwota ta stopniowo księgowana jest na przychody operacyjne równolegle do odpisów amortyzacyjnych tego środka trwałego, a więc:

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Spółki, przychód bilansowy w kwocie 22.250,00 zł powstały w związku z umorzeniem pożyczki w kwocie 111.250,00 zł w 2008 r., stanowiący równowartość odpisów amortyzacyjnych za 4 lata obrotowe, tj. od momentu oddania zadania inwestycyjnego do używania, do momentu umorzenia pożyczki, należy wyłączyć z przychodów podatkowych, gdyż do celów podatkowych przychód ten powstał w całej kwocie umorzenia w dniu otrzymania decyzji o umorzeniu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odpisy amortyzacyjne za te lata stanowią koszt uzyskania przychodów, gdyż nie znajduje zastosowania w przypadku modernizacji środka trwałego art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Również odpisy amortyzacyjne w kwocie 5.562,50 zł w myśl art. 16 ust. 1 pkt 48 ww. ustawy, stanowią koszt uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest możliwość zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. określanej w dalszej części "u.p.d.o.p."), kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 48 u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 16g ust. 13 u.p.d.o.p., jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Ze stanu faktycznego wynika, iż Spółka w grudniu 2004 r. zaciągnęła pożyczkę w Wojewódzkim Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na sfinansowanie modernizacji kotła. Po spłacie w 2008 r. 75% zobowiązania oraz uzyskaniu efektu rzeczowego i ekologicznego WFOŚiGW umorzył pozostałą część pożyczki w kwocie 111.250,00 zł.

W indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 30 czerwca 2010 r. Znak: IBPB I/2/423-471/10/CzP Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, wskazał, iż w związku z umorzeniem pożyczki z WFOŚiGW Spółka uzyskała przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p., który podlega opodatkowaniu.

Skoro, jak to wyżej wskazano, otrzymana pomoc w postaci umorzenia pożyczki podlega opodatkowaniu, to w przypadku Spółki nie ma zastosowania ww. przepis art. 16 ust. 1 pkt 48 u.p.d.o.p.

Tym samym odpisy amortyzacyjne stanowią koszty uzyskania przychodów w pełnej wysokości (tj. podstawą ich naliczania jest wartość początkowa kotła powiększona o wartość poniesionych nakładów modernizacyjnych).

Odpisy te w wysokości uwzględniającej poniesione nakłady inwestycyjne winny być dokonywane począwszy od roku podatkowego, w którym nakłady inwestycyjne zostały oddane do używania, a zatem w przedstawionym stanie faktycznym w 2004 r.

Zatem stanowisko Spółki, iż odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej kotła stanowią koszty uzyskania przychodów w pełnej wysokości, gdyż w przedstawionym stanie faktycznym nie znajduje zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 48 u.p.d.o.p., jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w zakresie uznania za przychód umorzonej pożyczki przeznaczonej na sfinansowanie zadania modernizacyjnego wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.