IBPBI/2/423-711/10/SD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 19 maja 2010 r.), uzupełnionym w dniu 13 sierpnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o. (część pytania oznaczonego we wniosku Nr 1)- jest prawidłowe.

W dniu 19 maja 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 5 sierpnia 2010 r. znak: IBPBI/2/423-711/10/SD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 13 sierpnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca posiada wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Zakład Energetyczny. Zakład Energetyczny stanowi zorganizowaną masę składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do wypełniania następujących zadań:

* wytwarzania, przesyłu i dystrybucji ciepła,

* dystrybucji i obrotu energią elektryczną,

* dystrybucji i obrotu paliwami gazowymi,

* wytwarzania, przesyłu i dystrybucji acetylenu,

* przesyłu i dystrybucji tlenu,

* przesyłu sprężonego powietrza,

* przesyłu i dystrybucji wody pitnej i przemysłowej,

* eksploatacji sieci i urządzeń kanalizacyjnych,

* eksploatacji sieci i urządzeń teletechnicznych.

Wnioskodawca planuje wnieść Zakład Energetyczny jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej Spółka).

Wnioskodawca będzie jedynym wspólnikiem Spółki i w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmie 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki.

W ramach wniesienia tytułem wkładu Zakładu Energetycznego na Spółkę przeniesione zostaną następujące składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład Zakładu Energetycznego:

Ponadto wnioskodawca przeniesie na Spółkę:

Zakład Energetyczny jest wyodrębniony w obecnej strukturze wnioskodawcy na płaszczyźnie:

* organizacyjnej; Zakład Energetyczny jest wyodrębnioną w sposób faktyczny działalnością operacyjną Wnioskodawcy, do której można przyporządkować poszczególne składniki majątkowe (środki trwałe i obrotowe, wartości niematerialne i prawne),

* finansowej; na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji rachunkowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów bezpośrednich oraz należności i zobowiązań do działalności Zakładu Energetycznego, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego osiągniętego przez Zakład Energetyczny,

* funkcjonalnej; Zakład Energetyczny jest wyodrębniony dla celów działalności energetycznej, elektroenergetycznej i telekomunikacyjnej.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Energetycznego jako wkład do Spółki zostanie wyceniona według wartości rynkowej.

Wnioskodawca, po wniesieniu Zakładu Energetycznego do Spółki zaprzestanie prowadzenia działalności w zakresie objętym działalnością Zakładu Energetycznego.

Spółka będzie kontynuować działalność Zakładu Energetycznego jako swoją podstawową działalność.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wniesienie przez Wnioskodawcę do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Zakładu Energetycznego będzie skutkowało powstaniem przychodu u Wnioskodawcy w wysokości nominalnej wartości udziałów... (część pytania oznaczonego we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust. pkt 7 ustawy o p.d.o.p., przychodem osoby prawnej jest nominalna wartość udziałów w spółce kapitałowej, objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Wówczas przychód powstaje w dniu zarejestrowania spółki kapitałowej (art. 12 ust. 1b ustawy o p.d.o.p.). W przypadku objęcia w spółce udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, moment powstania przychodu podatkowego jest odroczony do czasu zbycia udziałów objętych w ten sposób (art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy o p.d.o.p.).

Tym samym u Wnioskodawcy nie powstanie przychód do opodatkowania w wyniku wniesienia do Spółki Zakładu Energetycznego jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przychód ten powstanie dopiero w momencie zbycia udziałów jako różnica pomiędzy ceną sprzedaży, a kosztem uzyskania przychodu w wysokości wartości zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższej jednak niż wartość nominalna udziałów z dnia ich objęcia (art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W interpretacji indywidualnej z dnia 10 sierpnia 2010 r. IBPBI/2/423-991/10/SD Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdził, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Zakładu Energetycznego do Spółki z.o.o., będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej "ustawa o p.d.o.p.").

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o p.d.o.p., przychodem jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Z literalnego brzmienia cytowanego przepisu wynika, iż w przypadku wniesienia do spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, po stronie udziałowca (wnoszący wkład) nie powstaje przychód do opodatkowania. Oznacza to, iż wartość nominalna udziałów w spółce kapitałowej, objętych w zamian za wkład niepieniężny w ww. postaci nie generuje przychodu na dzień objęcia tych udziałów.

W świetle powyższych przepisów należy uznać, iż wniesienie przez Wnioskodawcę do Spółki z o.o. wkładu niepieniężnego w postaci składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Zakładu Energetycznego nie spowoduje powstania przychodu podatkowego. Przychód powstanie dopiero w momencie zbycia przez wnoszącego udziałów, objętych za taki wkład.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 w zakresie ustalenia, czy zespół składników materialnych i niematerialnych wniesionych do spółki z o.o. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.