IBPBI/2/423-630/14/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 28 lutego 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 20 marca 2014 r.), uzupełnionym 23 czerwca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę, będącego akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej, z tytułu udziału w zyskach tej spółki, stanowią przychody podlegające zaliczeniu do dochodów określonych w art. 7 ust. 2 w związku z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4) - jest prawidłowe.

W dniu 20 marca 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę, będącego akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej, z tytułu udziału w zyskach tej spółki, stanowią przychody podlegające zaliczeniu do dochodów określonych w art. 7 ust. 2 w związku z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 10 czerwca 2014 r. Znak: IBPBI/2/423-331/14/MS wezwano o ich uzupełnienie. Uzupełnienia dokonano 23 czerwca 2014 r.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka (dalej: "Wnioskodawca", "Akcjonariusz") jest spółką z o.o. prawa polskiego, z tego tytułu jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych; jest również czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca nabył akcje w spółce komandytowo - akcyjnej (dalej: "SKA") 14 lutego 2014 r. od innej spółki kapitałowej i w chwili obecnej jest akcjonariuszem spółki SKA. SKA została zarejestrowana postanowieniem Sądu Rejonowego 22 listopada 2013 r. W momencie rejestracji SKA oraz na moment składnia niniejszego wniosku komplementariuszem oraz akcjonariuszem SKA są spółki kapitałowe prawa polskiego. W akcie notarialnym tworzącym SKA z 29 października 2013 r., wspólnicy tworzący SKA zadecydowali w § 12 ust. 1 statutu SKA, że rok obrotowy SKA trwa 12 kolejnych miesięcy i rozpoczyna się 1 grudnia każdego roku kalendarzowego i kończy się 30 listopada roku następnego. Przy czym pierwszy rok obrachunkowy kończy się 30 listopada 2013 r. W aneksie do statutu SKA dokonanym 29 października 2013 r. (inny akt notarialny niż akt w którym założono SKA) dokonano zmiany uchwalonego statutu (poprzednie repertorium), w którym zmieniono treść § 12 statutu SKA, w ten sposób, że otrzymuje on nowe następujące brzmienie. Rok obrotowy SKA trwa 12 kolejnych miesięcy - rozpoczyna się 1 listopada każdego roku kalendarzowego i kończy się 31 października w następnym roku kalendarzowym. Pierwszy rok obrotowy kończy się 30 listopada 2013 r. Pierwszy po zmianie bieżącego roku obrotowego rok obrotowy SKA trwa 23 kolejne miesiące i rozpoczyna się 1 grudnia 2013 r. a kończy się 31 października 2015 r. W wyniku zmian dokonanych 29 października 2013 r. (inny akt notarialny niż akt w którym założono SKA), a zatwierdzony przez KRS 22 listopada 2013 r., w § 12 statutu SKA brzmi następująco § 12 ust. 1 Rok obrotowy SKA trwa 12 (dwanaście) kolejnych miesięcy - rozpoczyna się 1 listopada każdego roku kalendarzowego i kończy się 31 października w następnym roku kalendarzowym. § 12 ust. 2 Pierwszy rok obrotowy kończy się dnia trzydziestego listopada dwa tysiące trzynastego (30.11.2013). § 12 ust. 3 Pierwszy po zmianie bieżącego roku obrotowego rok obrotowy SKA trwa 23 (dwadzieścia trzy) kolejne miesiące i rozpoczyna się dnia pierwszego grudnia dwa tysiące trzynastego roku (01.12.2013) a kończy się dnia trzydziestego pierwszego października dwa tysiące piętnastego roku (31.10.2015). Powyższe akty notarialne składające się z umowy spółki SKA oraz aneksu zmian w statucie zostały jednocześnie zarejestrowane przez Sąd Rejonowy 22 listopada 2013 r. Na chwilę rejestracji SKA w KRS komplementariuszem była inna spółka kapitałowa. Na dzień składnia niniejszego wniosku komplementariuszem SKA jest inna spółka kapitałowa niż Wnioskodawca ale powiązana z nim kapitałowo, która nabyła prawa i obowiązki komplementariusza w SKA 14 lutego 2014 r. W najbliższym czasie w ramach kolejnego podwyższenia kapitału zakładowego, SKA otrzyma od Wnioskodawcy w drodze wkładu niepieniężnego znak towarowy (dalej: "znak towarowy"). Na moment wniesienia wkładu, znak towarowy został zgłoszony do ochrony patentowej i korzysta z tymczasowej ochrony patentowej. W rezultacie ochrona patentowa może się pojawić na etapie funkcjonowania SKA bądź w terminie późniejszym. W wyniku tej transakcji dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego SKA, a akcjonariusz wnoszący wkład niepieniężny (znak towarowy) obejmie nowe akcje w SKA. Niewykluczone że nowe akcje w SKA zostaną objęte po cenie wyższej od ich wartości nominalnej. Nadwyżka wartości przedmiotu wkładu wniesionego do Spółki ponad łączną nominalną wartość nowowydanych udziałów (tzw. agio) zostanie przekazana na kapitał zapasowy SKA. Oprócz znaku towarowego nie zostaną wniesione żadne zobowiązania i należności Wnioskodawcy.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej SKA będzie realizowała transakcje polegające na sprzedaży towarów, usług, środków trwałych bądź wartości niematerialnych i prawnych, bądź będzie uzyskiwała przychody z tytułu objęcia udziałów w zamian za otrzymany znak towarowy, udziały w innej spółce kapitałowej krajowej bądź zagranicznej. Nie wykluczone, że po uprzednim objęciu udziałów dojdzie do umorzenia udziałów bez wynagrodzenia bądź za wynagrodzeniem niższym niż wartość rynkowa umarzanych udziałów.

Na gruncie przedstawionego stanu faktycznego (winno być zdarzenia przyszłego), Wnioskodawca ma wątpliwość co do momentu opodatkowania oraz sposobu kwalifikacji przychodów z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej, w której Wnioskodawca będzie akcjonariuszem. Niewykluczone, że powyższe transakcje będą miały miejsce do końca przyjętego przez SKA roku obrachunkowego.

W uzupełnieniu wniosku z 18 czerwca 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 23 czerwca 2014 r.) Spółka wyjaśniła rozbieżności pomiędzy opisem zdarzenia przyszłego oraz własnym stanowiskiem, jednoznacznie wskazując, że rok obrachunkowy SKA kończy się 31 października 2015 r.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę do 30 października 2015 r., będącego akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej, z tytułu udziału w zyskach tej spółki, stanowią przychody podlegające zaliczeniu do dochodów określonych w art. 7 ust. 2 w związku z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka, jako akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej, powinna opodatkować przychód z tytułu udziału w tej spółce w momencie faktycznego uzyskania zysków wypłaconych przez tę spółkę na rzecz Wnioskodawcy - akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej, co bezpośrednio wynika z interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 25 listopada 2013 r., sygn. DD5/033/1/13/KSM/RD-122180/13.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r. poz. 1387, dalej: "ustawy zmieniającej p.d.o.p."), w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po 31 grudnia 2013 r.

Jednocześnie na mocy art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej p.d.o.p., Spółka, o której mowa w ust. 1, która:

- jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego.

Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego. Jednocześnie na mocy art. 11 ustawy zmieniającej p.d.o.p., ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2014 r., z wyjątkiem art. 4 ust. 2, który wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia. Ponieważ w analizowanej sytuacji nie została spełniona przesłanka wynikająca z art. 4 ust. 2 w zw. z art. 11 ustawy zmieniającej p.d.o.p. - SKA została zarejestrowana postanowieniem Sądu Rejonowego w dniu 22 listopada 2013 r., zaś jej pierwszy rok obrachunkowy trwał do 30 listopada 2013 r. tym samym rok obrachunkowy SKA nie skończył się 31 grudnia 2013 r. a skończy się 30 października 2015 r. Tym samym do końca przyjętego przez SKA roku obrachunkowego, tj. do końca 30 października 2015 r., w zakresie osiąganych przychodów będą miały zastosowanie przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm., dalej: "ustawa o p.d.o.p.") w brzmieniu obowiązującym do końca 2013 r. W związku z powyższym Wnioskodawca przedstawiając swoje stanowisko będzie się opierał na brzmieniu przepisów ustawy o p.d.o.p. do końca 2013 r.

W ocenie Wnioskodawcy, przychody osiągane przez niego, z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej stanowią dochody określone w art. 7 ust. 2 w związku z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o p.d.o.p. Wnioskodawca zaznacza, że zgodnie z art. 5 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku. Powyższą zasadę stosuje się również odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. co do zasady przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Natomiast, zgodnie z art. 7 ust. 2 ww. ustawy, dochodem z zastrzeżeniem art. 10 i 11 tej ustawy jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. W sytuacji, w której koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, powstała w ten sposób różnica jest stratą podatkową. Zgodnie z literalnym brzmieniem powyższego przepisu do dochodów z art. 7 ust. 2 ustawy o p.d.o.p. zalicza się wszystkie przychody z wyjątkiem tych określonych w art. 10 i art. 11 ww. ustawy.

Biorąc pod uwagę, że przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę będącego akcjonariuszem w SKA z tytułu udziału w zyskach tej spółki nie można traktować jako:

* przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 10 ustawy o p.d.o.p., gdyż spółka komandytowo - akcyjna jest spółką nie mającą osobowości prawnej. Tym samym, zakwalifikowanie przychodów z tytułu posiadania statusu akcjonariusza w spółce komandytowo - akcyjnej do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych byłoby sprzeczne z literalnym brzmieniem tego przepisu,

* przychodów określonych w drodze szacowania; zgodnie z art. 11 ww. ustawy (dotyczącym ograniczenia transferu zysków między podmiotami gospodarczymi) nie będzie miał on zastosowania w stosunku do przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę będącego akcjonariuszem w SKA, z tytułu udziału w zyskach tej spółki.

Z uwagi na powyższe, nie ulega wątpliwości, że do przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę, będącego akcjonariuszem SKA, z tytułu udziału w zyskach tej spółki zastosowanie będzie mieć art. 7 ust. 2 ustawy o p.d.o.p. Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że tak jak wskazano w uzasadnieniu do pytania 1 przychód akcjonariusza SKA, z tytułu udziału w tej spółce powstaje dopiero w dacie wypłaty udziału w zysku w myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o p.d.o.p., zgodnie z którym przychodami są otrzymane pieniądze oraz wartości pieniężne. Również NSA w uchwale o sygn. II FPS 1/11 potwierdził, że przychód akcjonariusza spółki komandytowo - akcyjnej (nie będącego komplementariuszem) z tytułu udziału w zysku wypłaconego na podstawie uchwały walnego zgromadzenia o podziale zysku, podlega opodatkowaniu w dniu faktycznego otrzymania udziału w zysku. Przychodem akcjonariusza spółki komandytowo - akcyjnej z tytułu posiadanych udziałów w tej spółce są bowiem środki pieniężne lub wartości pieniężne otrzymywane w wyniku podziału zysku, a więc przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o p.d.o.p. Przychód ten podlega opodatkowaniu dopiero w momencie faktycznej wypłaty zysku, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

Konkludując, zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ w SKA rok obrachunkowy kończy się 31 października 2015 r., należy stwierdzić, że przychód Wnioskodawcy, będącego akcjonariuszem SKA, z tytułu udziału w zyskach wypłaconych na podstawie uchwały walnego zgromadzenia o podziale zysku, podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o p.d.o.p. w dniu faktycznego otrzymania i jednocześnie podlega zaliczeniu do przychodów tworzących dochód akcjonariusza określony w art. 7 ust. 2 ww. ustawy. Otrzymana dywidenda zwiększać będzie wysokość należnej od dochodów akcjonariusza zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym dywidenda taka przez akcjonariusza została otrzymana. Potwierdzenie to wynika bezpośrednio również bez interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 25 listopada 2013 r., sygn. DD5/033/1/13/KSM/RD-122180/13.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie pytania Nr 1, Nr 2 i Nr 3 wydano odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.