IBPBI/2/423-605/12/MO - Ustalenie, czy dokonane odpisy amortyzacyjne od środków trwałych ustalone na podstawie ceny rynkowej są kosztem uzyskania przychodu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 25 maja 2012 r.), uzupełnionym w dniu 7 sierpnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dokonane odpisy amortyzacyjne od środków trwałych ustalone na podstawie ceny rynkowej są kosztem uzyskania przychodu - jest nieprawidłowe.

W dniu 25 maja 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dokonane odpisy amortyzacyjne od środków trwałych ustalone na podstawie ceny rynkowej są kosztem uzyskania przychodu. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 30 lipca 2012 r. Znak: IBPBI/2/423-605/12/MO, wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 7 sierpnia 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka powstała 17 stycznia 2012 r. (zgodnie z aktem notarialnym jej kapitał zakładowy wynosi 1.983.000 zł i dzieli się na 3.966 udziałów po 500 zł). Pan X objął 3.965 udziałów i pokrył je w całości wkładem niepieniężnym w postaci prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego, w skład którego wchodzą składniki niematerialne i prawne przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej. Pani Y objęła 1 udział i pokryła go gotówką z majątku osobistego.

Zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, składniki środków trwałych zostały wprowadzone do ksiąg Spółki jako Bilans Otwarcia w wartościach ustalonych jako wartość rynkowa:

* środki trwałe (urządzenia techniczne i maszyny, środki transportu oraz inne środki trwałe) zostały wycenione w wartości rynkowej w kwocie 250.207,62 zł (w bilansie zamknięcia ich wartość wynosiła 208.776,93 zł netto)

* nieruchomości zostały wycenione przez biegłego rzeczoznawcę w wartości 3.808.700 zł (w bilansie zamknięcia ich wartość wynosiła 1. 498.760,99 zł).

Od miesiąca lutego 2012 r. dokonywane są odpisy amortyzacyjne od ustalonych w ten sposób wartości środków trwałych, w stawkach przewidzianych w Klasyfikacji Środków Trwałych.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z dnia 1 sierpnia 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 7 sierpnia 2012 r.) Spółka wskazała, iż środki trwałe będące przedmiotem wkładu niepieniężnego stanowiły środki trwałe oraz środki trwałe w budowie we wnoszonym przedsiębiorstwie. Przedsiębiorstwo zostało zamknięte i w całości wniesione przez prezesa aportem do Spółki celem pokrycia kapitału zakładowego (3.965 udziałów).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku wartości środków trwałych ustalonych w wysokości ceny rynkowej i w ten sposób wprowadzonych do ksiąg, odpisy amortyzacyjne od nich dokonywane są kosztem uzyskania przychodu.

Zdaniem Wnioskodawcy, może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne obliczone od wartości rynkowych wprowadzonych do ksiąg spółki środków trwałych. Może też zastosować amortyzację bilansową, która równa jest amortyzacji podatkowej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Na wstępie należy zauważyć, że zgodnie z przepisami prawa podatkowego (art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm. dalej "u.p.d.o.p."), ażeby składnik majątku mógł być uznany za środek trwały musi spełniać następujące warunki:

* stanowić własność lub współwłasność podatnika,

* być kompletnym i zdatnym do użytku w dniu przejęcia do używania

* być wykorzystywanym na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej,

* przewidywany okres użytkowania składnika majątkowego musi być dłuższy niż rok.

Warunków tych nie spełniają środki trwałe w budowie, które nie będąc kompletnymi ani zdatnymi do użycia nie mogą być wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. Pojecie środków trwałych w budowie definiuje ustawa o rachunkowości (art. 28 ust. 1 pkt 2 tej ustawy), a więc akt prawny niezaliczany do kanonu prawa podatkowego (art. 3 pkt 1 i 2 Ordynacji podatkowej). Ponieważ w treści pytania i stanowiska Spółka posługuje się pojęciem "środek trwały" oceny tego stanowiska dokonano tylko w zakresie środków trwałych w rozumieniu prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Na mocy powołanej regulacji, podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu. Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której, pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.

Stosownie do art. 15 ust. 6 u.p.d.o.p., kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z art. 16g ust. 9 u.p.d.o.p., w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi. Natomiast w myśl art. 16g ust. 10a u.p.d.o.p., przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego.

Ustawa o p.d.o.p. w art. 16h ust. 3 w związku z art. 16h ust. 3a, przewiduje szczególny sposób dokonywania odpisów amortyzacyjnych w odniesieniu do składników majątku otrzymanych w związku z wniesieniem do Spółki w drodze aportu przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 16h ust. 3 u.p.d.o.p., podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład (art. 16h ust. 3a u.p.d.o.p.).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Spółka powstała 17 stycznia 2012 r. Pan X objął 3.965 udziałów i pokrył je w całości wkładem niepieniężnym w postaci prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego, w skład którego wchodzą składniki niematerialne i prawne oraz środki trwałe przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto wskazano, iż środki trwałe będące przedmiotem wkładu niepieniężnego stanowiły środki trwałe we wnoszonym przedsiębiorstwie.

W świetle powyższych przepisów uznać należy, iż Spółka będzie zobowiązana do ustalenia wartości początkowej otrzymanych aportem w ramach przedsiębiorstwa środków trwałych w wysokości wartości początkowej, określonej w ewidencji środków trwałych podmiotu wnoszącego wkład. Następnie od tak ustalonych wartości początkowych, Spółka winna dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot wnoszący aport.

Konkludując należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.