IBPBI/2/423-456/11/SD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 21 kwietnia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 13 lipca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu świadczonych usług spedycyjnych - jest prawidłowe.

W dniu 21 kwietnia 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu świadczonych usług spedycyjnych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 30 czerwca 2011 r. Znak: IBPP2/443-520/11/RSz, IBPBI/2/423-456/11/SD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 13 lipca 2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka świadczy usługi spedycyjne na rzecz kontrahentów krajowych i zagranicznych. Z kontrahentami zagranicznymi Spółka rozlicza się tygodniowo, na podstawie zawartego porozumienia. Spółka zamierza rozliczać się tygodniowo bądź dwutygodniowo z kontrahentami krajowymi. W związku z wyrokiem NSA z 21 września 2010, sygn. I FSK 1473/09 Spółka ma wątpliwości, czy taki sposób rozliczeń transakcji jest prawidłowy dla celów VAT.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z dnia 7 lipca 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 13 lipca 2011 r.) Spółka doprecyzowała przedstawione w poz. 54 zdarzenie przyszłe, o informację, iż z kontrahentami krajowymi nie będą zawarte umowy w formie pisemnej. Z uwagi na dłuższą współpracę z kontrahentami krajowymi, Spółka zamierza porozumieć się z nimi ustnie lub e-mailem w sprawie rozliczania okresowego. Z kontrahentami zagranicznymi, Spółka w celu pogłębienia wzajemnej współpracy zawarła porozumienia, na podstawie których zostały określone okresy rozliczeniowe (tygodniowe, miesięczne bądź pół miesięczne).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 7 lipca 2011 r. - data wpływu do tut. BKIP 13 lipca 2011 r.):

Czy Spółka postępuje prawidłowo wykazując przychód od usług spedycyjnych świadczonych na rzecz zagranicznych oraz krajowych kontrahentów w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego na fakturze.

Zdaniem Spółki, (stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 7 lipca 2011 r. - data wpływu do tut. BKIP 13 lipca 2011 r.), zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o p.d.o.p., za moment powstania przychodu uznaje się dzień wydania towaru lub wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności. Przepis art. 12 ust. 3c ustawy o p.d.o.p., stanowi, że jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, to za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na fakturze (nie rzadziej niż raz w roku). W związku z powyższym, Spółka uważa, iż powinna rozpoznać przychód z tytułu dokonywania przedmiotowych świadczeń na rzecz krajowych i zagranicznych kontrahentów w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego na fakturze.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm., dalej "ustawa o p.d.o.p."), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosownie do treści art. 12 ust. 3 ustawy o p.d.o.p., za przychody związane z działalnością gospodarczą i działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Natomiast moment zaliczenia uzyskanych przysporzeń do przychodów określają przepisy art. 12 ust. 3a, ust. 3c, ust. 3d i ust. 3e ustawy o p.d.o.p.

Przepis art. 12 ust. 3a tejże ustawy stanowi, iż za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Przepis ten wprowadza ogólną zasadę decydującą o dacie powstania przychodu. Powstanie przychodu następuje w dniu zaistnienia ww. zdarzeń, a jeżeli wystąpią one po dniu wystawienia faktury, czy po dniu dokonania zapłaty należności, o momencie powstania przychodu decydują te dni, a nie fakt zaistnienia konkretnego zdarzenia.

Zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o p.d.o.p., jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka świadczy usługi spedycyjne na rzecz kontrahentów krajowych i zagranicznych. Z kontrahentami zagranicznymi Spółka rozlicza się tygodniowo na podstawie zawartego porozumienia. Spółka zamierza rozliczać się tygodniowo bądź dwutygodniowo z kontrahentami krajowymi. Z kontrahentami krajowymi nie będą jednakże zawarte umowy w formie pisemnej. Z uwagi na dłuższą współpracę z kontrahentami krajowymi, Spółka zamierza porozumieć się z nimi ustnie lub e-mailem w sprawie rozliczania okresowego. Z kontrahentami zagranicznymi, Spółka w celu pogłębienia wzajemnej współpracy zawarła porozumienia, na podstawie których zostały określone okresy rozliczeniowe (tygodniowe, miesięczne bądź pół miesięczne).

Dokonując analizy przytoczonego przepisu art. 12 ust. 3c ustawy o p.d.o.p., podkreślić należy, iż dotyczy on usług rozliczanych cyklicznie, a ustawodawca określił możliwe daty powstania przychodu jako:

* ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub

* ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego na wystawionej fakturze.

Wskazać jednocześnie należy, iż rozpoznanie przychodu winno następować nie rzadziej niż raz w roku. Sformułowanie "nie rzadziej niż raz w roku" oznacza, iż okres rozliczeniowy nie może być dłuższy niż 12 miesięcy. Istotnym dla wskazania daty powstania przychodu jest okoliczność ustalenia w umowie lub fakturze rozliczania w okresach rozliczeniowych i ustalenie tych okresów.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, iż skoro jak wskazuje Spółka, strony ustaliły, że usługi spedycyjne będą rozliczane w okresach rozliczeniowych, to zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o p.d.o.p., za datę powstania przychodu należy uznać ostatni dzień okresu rozliczeniowego.

Reasumując, stanowisko Spółki należy uznać, za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.