IBPBI/2/423-434/09/AM - Moment uzyskania przychodu w związku ze świadczeniem usług transportowych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 16 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

W dniu 16 kwietnia 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka świadczy usługi transportowe. Z tego tytułu wystawia na kontrahentów faktury obejmujące wynagrodzenie za wykonane usługi. W wypadku niektórych kontrahentów wystawia faktury w walucie obcej (w EUR).

Przykład nr 1: Przykładowo Spółka wykonała usługę transportową w dniu 26 marca 2009 r. i wystawia fakturę w dniu 2 kwietnia 2009 r. Obowiązek podatkowy, zgodnie z przepisami Ustawy VAT powstaje w terminie 30 dni od dnia wykonania usługi tj. 25 kwietnia 2009 r., bo co do zasady kontrahenci nie płacą za fakturę wcześniej niż 30 dnia od dnia wykonania usługi. Jeśli kontrahent płaci przed terminem 30 dni od dnia wykonania usługi Spółka rozpoznaje obowiązek podatkowy w VAT w dacie zapłaty, ale dla potrzeb niniejszego wniosku Spółka zakłada, że kontrahent nie zapłaci wcześniej niż 30 dnia od dnia wykonania usługi przez Spółkę.

Zdarza się też, że Spółka wystawia fakturę za usługi transportowe wykonane w okresie np. jednego tygodnia (jeśli Spółka w umowie z kontrahentem ustaliła, że faktura będzie dotyczyć wszystkich usług wykonanych w okresie 1 tygodnia).

Przykład nr 2: Przykładowo Spółka wykonała usługę transportową w okresie od 30 marca 2009 r. do 5 kwietnia 2009 r. i wystawia fakturę np. w dniu 17 kwietnia 2009 r. Obowiązek podatkowy, zgodnie z przepisami Ustawy VAT powstaje w terminie 30 dni od dnia wykonania usługi tj. 5 maja 2009 r., bo co do zasady kontrahenci nie płacą za fakturę wcześniej niż 30 dnia od dnia wykonania usługi. Jeśli kontrahent płaci przed terminem 30 dni od dnia wykonania usługi Spółka rozpoznaje obowiązek podatkowy w VAT w dacie zapłaty, ale dla potrzeb niniejszego wniosku Spółka zakłada, że kontrahent nie zapłaci wcześniej niż 30 dnia od dnia wykonania usługi przez Spółkę.

Spółka zafakturowaną kwotę wynagrodzenia musi przeliczyć na PLN dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych i dla potrzeb podatku od towarów i usług.

Spółka ustalając różnice kursowe dla celów podatku dochodowego stosuje art. 15a Ustawy CIT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Ad. 1, 1a i 1b

Zgodnie z art. 12 ust. 3a Ustawy CIT przychód rozpoznaje się w dniu wykonania usługi, ale nie później niż w dacie wystawienia faktury. Oznacza to, że dzień wystawienia faktury jest ostatnim dniem, w którym Spółka powinna rozpoznać przychód. Dlatego też, zdaniem Spółki, zarówno w przykładzie nr 1, jak i nr 2 Spółka może uznać że przychód powstaje w dniu wystawienia faktury. W związku z tym, Spółka uważa, że może uznać, że momentem powstania przychodu jest moment wystawienia faktury, o ile faktura jest wystawiana w terminie wynikającym z przepisów Ustawy VAT. Takie stanowisko potwierdzone zostało przez R. Kowalskiego w Komentarzu do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem tego autora, jeśli faktura wystawiana jest w miesiącu, po którym wykonano świadczenie, to podatnik ma prawo wyboru okresu, w którym wykaże przychód, gdyż ustawodawca przewiduje, że moment wystawienia faktury jest najpóźniejszym momentem, w którym należy wykazać przychód. Tym samym Spółka uważa, że może wykazać przychód w przykładzie nr 1 w dniu 2 kwietnia 2009 r. a w przykładzie nr 2 w dniu 17 kwietnia 2009 r.

Ad. 2, 2a i 2b

Zgodnie z art. 12 ust. 2 Ustawy CIT przychody w walutach obcych przelicza się na złote wg kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania przychodu. W związku z tym, należy uznać, że Spółka powinna przeliczyć kwotę wynagrodzenia wyrażoną w EUR według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury, gdyż - jak była o tym mowa wcześniej - przychód powinien zostać rozpoznany w dniu wystawienia faktury. Tym samym w przykładzie nr 1 należy przeliczyć przychód przy zastosowaniu kursu średniego EUR ogłoszonego przez NBP z dnia 1 kwietnia 2009, zaś w przykładzie nr 2 z dnia 16 kwietnia 2009 r.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosownie do treści art. 12 ust. 3 ww. ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Ogólną zasadę ustalania momentu uzyskania przychodu związanego z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej określa przepis art. 12 ust. 3a tej ustawy. Stanowi on, że za datę powstania tego przychodu uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Odnosząc powyższe unormowanie do sytuacji opisanych we wniosku, należy stwierdzić, że przychód osiągany przez Spółkę w związku ze świadczeniem usług transportowych powstaje w dacie zaistnienia najwcześniejszego z wymienionych zdarzeń:

Zatem, za datę powstania przychodu należnego z tytułu świadczonych usług transportowych uważa się dzień wykonania usługi. A więc w przykładzie Nr 1 będzie to dzień 26 marca 2009 r. a w przykładzie Nr 2 - 5 kwietnia 2009 r. Jeżeli jednak przed tymi zdarzeniami dojdzie do wystawienia faktury lub do zapłaty należności, wówczas w dacie tych wcześniejszych okoliczności wystąpi przychód należny.

W myśl art. 12 ust. 2 ww. ustawy, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Zatem, przychód w walucie Euro Spółka przelicza na złote według kursu średniego Euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Mając na uwadze, iż momentem uzyskania przychodu w opisywanych we wniosku przykładach będzie dzień wykonania usługi, nieprawidłowym jest stanowisko Spółki, iż przychód powinien zostać rozpoznany w dniu wystawienia faktury. Tym samym w przykładzie nr 1 należy przeliczyć przychód przy zastosowaniu kursu średniego EUR ogłoszonego przez NBP z dnia 25 marca 2009 r., zaś w przykładzie nr 2 z dnia 4 kwietnia 2009 r.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1, 1a, 1b, 2, 2a i 2b uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.