IBPBI/2/423-417/10/AK - Określenie momentu powstania kosztów uzyskania przychodów w przypadku, gdy wypłacona premia pieniężna nie jest opodatkowana podatkiem VAT oraz została udokumentowana notą obciążeniową.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 8 grudnia 2009 r.), uzupełnionym w dniach 2 i 8 marca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalania kiedy powstaje koszt uzyskania przychodów w przypadku gdy premia pieniężna nie jest opodatkowana podatkiem VAT i udokumentowana jest notą obciążeniową (pytanie oznaczone we wniosku Nr 7) - jest nieprawidłowe.

W dniu 8 grudnia 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalania kiedy powstaje koszt uzyskania przychodów w przypadku gdy premia pieniężna nie jest opodatkowana podatkiem VAT i udokumentowana jest notą obciążeniową (pytanie oznaczone we wniosku Nr 7).

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 19 lutego 2010 r. znak: IBPP1/443-1248/09/MS, IBPBI/2/423-1523/09/AK wezwano do ich uzupełnienia. Braki formalne uzupełniono w dniach 02 i 8 marca 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż części samochodowych. W ramach umów handlowych z dostawcami zagranicznymi, w zależności od wartości dokonanych zakupów wnioskodawcy przysługuje tzw. bonus pieniężny. Bonus ten jest wyrażony procentowo od kwot obrotów rocznych lub też kwartalnych. Sam procent bonusu oraz wysokość obrotów od której liczy się bonus jest różny w zależności od konkretnej umowy z dostawcą. Przykładowo od dostawcy M. bonus za 2009 rok będzie przysługiwał pod warunkiem osiągnięcia obrotów za ten rok:

Dostawcy zagraniczni wystawiają notę uznaniową. Nota ta nie jest fakturą korygującą która odnosi się do konkretnej dostawy towaru. Brany jest pod uwagę obrót w całości za 2009 rok.

Dotychczas po otrzymaniu takiej noty uznaniowej, która nie odnosiła się do konkretnej dostawy, Spółka dokonywała samoobciążenia podatkiem VAT. Kwotę otrzymaną od dostawcy w ramach bonusu Spółka traktowała jako kwotę brutto i od tej kwoty Spółka liczyła VAT należny, który wykazywała w deklaracji VAT-7. Podatek należny wykazywany był w dacie noty uznaniowej wystawionej przez dostawcę.

Analogiczna sytuacja jest odnośnie dostawców krajowych, z tym, że po otrzymaniu informacji o wysokości obrotów za dany okres oraz o przysługującym Spółce % bonusu, Spółka wystawia dostawcy fakturę VAT za stawką 22 % na premię pieniężną.

Przykładowo: Spółka otrzymuje informację od dostawcy, że jej obrót za 2008 rok wyniósł 1.226.100,38 zł i w związku z tym, zgodnie z umową przysługuje jej 5 % premii pieniężnej od kwoty tego obrotu, czyli 61.305,02 zł W tym momencie Spółka wystawia dostawcy fakturę VAT ze stawką 22 %, tj.: brutto 61.305,02 zł, netto 50.250,01 zł, VAT 11.055,01 zł w tytule: premia pieniężna za 2008 rok. Podatek należny Spółka wykazuje w momencie wystawienia faktury na premię pieniężną.

Spółka ma również podpisane umowy ze swoimi klientami, którzy dokonują zakupu części samochodowych. W ramach tych umów w zależności od osiągniętego przez nich obrotu przysługuje im premia pieniężna określona procentowo od obrotu kwartalnego lub rocznego. Po otrzymaniu przez Spółkę informacji o wysokości przysługującej im premii, wystawiają Spółce fakturę VAT ze stawką 22 % na premię pieniężną.

Przykładowo: Spółka wysłała klientowi informację, że dokonując obrotu w wysokości 60.000,00 zł uzyskał premię pieniężną w wysokości 1 % od kwoty obrotu, czyli 600,00 zł. Klient wystawia Spółce fakturę VAT na kwotę brutto 600,00 zł, netto 491,80 zł, VAT 108,20 zł. Podatek naliczony od premii pieniężnej Spółka rozlicza na zasadach ogólnych zgodnie z przepisami ustawy o VAT. Spółka do dnia dzisiejszego stosuje się do postanowienia z dnia 20 września 2007 nr PP/443-60/07/IJ-68964.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Kiedy powstaje koszt, w przypadku gdy premia pieniężna nie jest opodatkowana podatkiem VAT i udokumentowana jest notą obciążeniową... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 7)

Ad. 7)

Zdaniem Spółki, jeżeli zostaje obciążona notą z tyt. premii pieniężnej koszt podatkowy powstaje w chwili faktycznego uregulowania płatności z tyt. noty obciążeniowej.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej "ustawa o p.d.o.p."), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Ustawa przewiduje dwie kategorie kosztów:

Do pierwszej kategorii kosztów należy zaliczyć koszty, których poniesienie wpłynęło bezpośrednio na uzyskanie konkretnego przychodu, druga zaś kategoria obejmuje wszelkie inne koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika związane z jego funkcjonowaniem oraz koszty, które pomimo, że niewątpliwie związane są z osiągniętym przychodem, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Należy zatem zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.

Kosztami uzyskania przychodu są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów, należy zatem ocenić jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz możliwość osiągnięcia przychodu.

Jak wynika z art. 15 ust. 4 ustawy o p.d.o.p., koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4b ustawy o p.d.o.p., koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącane w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie (art. 15 ust. 4c ustawy o p.d.o.p.).

Jednocześnie zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o p.d.o.p., za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Premie pieniężne udokumentowane notą obciążeniową należy traktować jako koszty bezpośrednie, dotyczące przychodu osiągniętego w danym miesiącu. Zatem powinny być one przyporządkowane do miesiąca, w którym przychód będący podstawą do wyliczenia premii został wypracowany.

Natomiast w przypadku gdy, nota obciążeniowa wpłynie do Spółki i zostanie ujęta w księgach po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za dany rok podatkowy, koszty związane z wypłatą przedmiotowych premii powinny stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki w dacie ich poniesienia.

Zatem stanowisko Spółki, iż koszt podatkowy powstaje w chwili faktycznego uregulowania płatności wynikającej z noty obciążeniowej dotyczącej premii pieniężnej jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w sprawach będących przedmiotem pytań oznaczonych we wniosku Nr 1-6 i 8 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.