IBPBI/2/423-387/14/MO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 28 marca 2014 r. (data wpływu do tut. Organu 2 kwietnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia momentu powstania przychodu w przypadku, gdy Oddział dostarcza towary do nabywców na podstawie warunków OWS (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest prawidłowe.

W dniu 2 kwietnia 2014 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia momentu powstania przychodu w przypadku, gdy Oddział dostarcza towary do nabywców na podstawie warunków OWS.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka X Oddział w Polsce (zwany dalej Oddziałem) jest oddziałem spółki holenderskiej, będącym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Oddział dokonuje hurtowej sprzedaży towarów z branży automatyki przemysłowej.

Transakcje sprzedaży towarów przebiegają na różnych warunkach. Przedmiotem niniejszego wniosku są dostawy towarów na rzecz klientów z magazynu Oddziału w Polsce, dokonywane na podstawie dwojakich warunków:

W obydwu przypadkach, Oddział najpierw wysyła towar do nabywcy, a dopiero później (z chwilą dostarczenia towaru albo po dostarczeniu towaru) wystawia fakturę do zapłaty. W przypadku dostaw towaru na warunkach OWS, Oddział może otrzymywać zaliczki na poczet sprzedawanych towarów przed ich wysyłką (do których zastosowanie ma art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku, gdy Oddział dostarcza towary do nabywców na podstawie wyżej określonych warunków OWS, datą powstania przychodu Oddziału, zgodnie z art. 13 ust. 3a (winno być art. 12 ust. 3a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie data odbioru towaru przez nabywcę (która będzie następować przed datą wystawienia faktury)... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, datą powstania przychodu w sytuacji dostawy towarów do nabywcy na podstawie OWS, będzie data odbioru towaru przez tego nabywcę (która następować będzie przed datą wystawienia faktury).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851, dalej: "ustawa CIT"), przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Za przychody związane z działalnością gospodarczą osiągnięte w roku podatkowym, z uwagi na art. 12 ust. 3 ustawy CIT, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Artykuł 12 ust. 3a ustawy CIT stanowi z kolei, że za datę powstania przychodu, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. W myśl tego przepisu, o dacie powstania przychodu rozstrzyga pierwsza z chwil tj. dzień wydania rzeczy, dzień uregulowania należności (z zastrzeżeniem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy CIT) lub dzień wystawienia faktury. W opisanych sytuacjach, zapłata za towar następuje po dostarczeniu towaru do nabywcy i wystawieniu faktury (poza sytuacjami, w których nabywca płaci zaliczkę, do której zastosowanie ma jednak art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy CIT), w związku z czym o powstaniu przychodu rozstrzyga dzień wydania rzeczy. Zdaniem Oddziału, pojęcie to należy interpretować analogicznie do pojęcia "chwili dokonania dostawy", o którym mowa w art. 19a ustawy o podatku od towarów i usług, a który odwołuje się do cywilnego znaczenia wydania rzeczy. O wydaniu rzeczy świadczy zatem przejście faktycznej władzy nad rzeczą, ciężarów i korzyści związanych z rzeczą oraz przejście niebezpieczeństwa jej przypadkowej utraty lub uszkodzenia.

Zdaniem Oddziału, do wydania rzeczy dochodzi z chwilą dostarczenia jej nabywcy (odbioru przez nabywcę towaru w jego siedzibie lub innym wskazanym miejscu).

W związku z okolicznością, że miejscem zrealizowania dostaw (spełnienia świadczenia) określonym w OWS jest siedziba nabywcy lub inne miejsce wskazane przez niego, zaś transport towarów ciąży na Oddziale (który ma go zorganizować i opłacić), do wydania rzeczy w sensie cywilnym będzie dochodzić w momencie odbioru towaru przez nabywcę, tj. w momencie dostarczenia mu towaru, ponieważ dopiero z tym momentem nabywca obejmie władzę nad rzeczą, oraz przejdą na niego korzyści i ciężary związane z zakupionym towarem, jak również niebezpieczeństwa przypadkowej jego utraty oraz uszkodzenia. Do czasu odbioru towaru, to Oddział będzie ponosił ryzyko przypadkowej utraty lub uszkodzenia rzeczy, w szczególności będzie dochodził odszkodowania od przewoźnika lub ubezpieczyciela.

Powyższe uzasadnia wniosek, że datą wydania towaru w rozumieniu art. 12 ust. 3a ustawy CIT, a w konsekwencji datą powstania przychodu będzie dzień odbioru towaru przez nabywcę, o ile wcześniej Oddział nie wystawi faktury lub nie otrzyma zapłaty za ten towar (z wyjątkiem otrzymania zaliczki, do której stosuje się art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy CIT).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.