IBPBI/2/423-347/09/PH - Określenie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wypłatę wynagrodzeń należnych za grudzień 2008 r., a wypłaconych w roku 2009.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 23 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wypłatę wynagrodzeń należnych za grudzień 2008 r., a wypłaconych w roku 2009 oraz wydatków na odprowadzone w terminie i finansowane przez płatnika składki na ubezpieczenie społeczne z tytułu tych wynagrodzeń - jest prawidłowe.

W dniu 23 marca 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wypłatę wynagrodzeń należnych za grudzień 2008 r., a wypłaconych w roku 2009 oraz wydatków na odprowadzone w terminie i finansowane przez płatnika składki na ubezpieczenie społeczne z tytułu tych wynagrodzeń.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka, zgodnie z obowiązującymi w niej regulaminami wynagradzania, wypłaca należne swoim pracownikom wynagrodzenie w dwóch różnych terminach. Pracownicy administracyjni otrzymują wynagrodzenie za dany miesiąc do końca tego miesiąca, natomiast wynagrodzenie pracowników fizycznych wypłacane jest im do dziesiątego dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który jest ono należne. W związku z powyższym składki na ubezpieczenie społeczne za pracowników administracyjnych odprowadzone zostały do 15 dnia stycznia 2009 r., za grudzień 2008 r., a składki na ubezpieczenie społeczne pracowników fizycznych, z tytułu wynagrodzenia należnego im za grudzień 2008 r., a wypłaconego do 10 stycznia 2009 r., odprowadzone zostały do 15 lutego 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatnik może ująć w kosztach uzyskania przychodów wynagrodzenie należne pracownikom fizycznym za grudzień 2008 r., a wypłacone do 10 stycznia 2009 r., a także odprowadzone w terminie i finansowane przez płatnika składki na ubezpieczenie społeczne za tych pracowników z tytułu wynagrodzenia należnego im za grudzień 2008 r., jak również sfinansowane przez płatnika i odprowadzone w terminie składki na ubezpieczenie społeczne pracowników administracyjnych, z tytułu wynagrodzenia należnego im za grudzień 2008 r., w dacie ich poniesienia, stosownie do art. 15 ust. 4d i ust. 4e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. - dalej: u.p.d.o.p.").

Zdaniem Spółki do ujmowania w kosztach wynagrodzeń należnych za grudzień 2008 r. (niezależnie od momentu ich wypłaty), a także do składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika, odprowadzanych z tytułu wynagrodzeń za grudzień 2008 r., zastosowanie winny mieć przepisy u.p.d.o.p. obowiązujące do 31 grudnia 2008 r.

Z dniem 1 stycznia 2009 r., wraz z wejściem w życie ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1316) zmienił się moment rozpoznawania kosztów uzyskania przychodów z tytułu wypłacanych pracownikom wynagrodzeń i odprowadzanych składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatników (dodano w art. 15 u.p.d.o.p. ustępy 4g i 4h).

Do tej pory (do końca roku 2008) koszty z ww. tytułów potrącane były w dacie ich poniesienia, po wejściu w życie nowelizacji rozpoznaje się je w miesiącu, za który bądź to wynagrodzenie, bądź to składki są należne. Ustawa nowelizująca nie uregulowała w przepisach przejściowych sposobu postępowania z wynagrodzeniami należnymi za grudzień 2008 r. (wypłacanymi w styczniu 2009), ani składkami na ubezpieczenie społeczne należnymi za ten miesiąc. Jej art. 14 stanowi jedynie, że zmiana ma zastosowanie do dochodów uzyskanych po 1 stycznia 2009 r. W takim wypadku, zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami, np. wynagrodzenie pracowników należne za grudzień 2008 r., a wypłacane do 10 stycznia 2009 r., winno zostać ujęte w kosztach Spółki już w grudniu 2008 r., na co jednak nie pozwalały obowiązujące wówczas przepisy (podobnie sytuacja wygląda ze składkami na ubezpieczenie społeczne).

Zdaniem Spółki art. 14 ustawy nowelizującej z 6 listopada 2008 r. należy interpretować w ten sposób, że przewidziane w nim reguły winno się stosować do kosztów z tytułu wynagrodzeń należnych za rok 2009, natomiast do kosztów z tytułu wynagrodzeń należnych za miesiące roku 2008, chociaż wypłaconych już w 2009 (za grudzień 2008 do 10 stycznia 2009 r.), jak też z tytułu należnych od tego wynagrodzenia składek na ubezpieczenie społeczne, winno się stosować przepisy ustawy obowiązujące do 31 grudnia 2008 r., w przeciwnym bowiem razie Spółka w ogóle nie mogłaby pomniejszyć swego przychodu o koszty pracy i koszty składek na ubezpieczenie społeczne, co jest niezgodne z ogólną definicją kosztów wyrażoną w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określa art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów enumeratywnie wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do końca 2008 r. nie uważało się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.

Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w brzmieniu obowiązującym do końca 2008 r.) nie uważało się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

W opisanym stanie faktycznym, Spółka, zgodnie z obowiązującym regulaminem wynagradzania, wypłaca należne pracownikom wynagrodzenie w dwóch różnych terminach. Pracownicy administracyjni otrzymują wynagrodzenie za dany miesiąc do końca tego miesiąca, natomiast wynagrodzenie pracowników fizycznych wypłacane jest do dziesiątego dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który jest ono należne. W związku z powyższym składki na ubezpieczenie społeczne za pracowników administracyjnych za grudzień 2008 r. odprowadzone zostały do 15 dnia stycznia 2009 r., a składki na ubezpieczenie społeczne pracowników fizycznych, z tytułu wynagrodzenia należnego im za grudzień 2008 r., a wypłaconego do 10 stycznia 2009 r., odprowadzone zostały do 15 lutego 2009 r.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż podatnik może ująć w kosztach uzyskania przychodów wynagrodzenie wypłacone pracownikom fizycznym, a także odprowadzone w terminie i finansowane przez płatnika składki na ubezpieczenie społeczne za tych pracowników, jak również sfinansowane przez płatnika i odprowadzone w terminie składki na ubezpieczenie społeczne pracowników administracyjnych, w dacie poniesienia pod warunkiem, iż data poniesienia jest tożsama z datą zapłaty.

Należy zauważyć, iż do wynagrodzeń należnych za 2008 r. nie mają zastosowania znowelizowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wprowadzone ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1316) - gdyż nowe zasady stosuje się do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2009 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.