IBPBI/2/423-288/13/PC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z dnia 3 lipca 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2013 r. (data wpływu do tut. Organu 5 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej - jest nieprawidłowe.

W dniu 5 marca 2013 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest..., spółką z ograniczoną odpowiedzialnością ze 100% udziałem jednostki samorządu terytorialnego - Gminy.

Prowadzi działalność w oparciu o:

* ustawę z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 z późn. zm.),

* ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.),

* ustawę z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu Cywilnego (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 31, poz. 266 z późn. zm.).

Jednym z przedmiotów działalności spółki jest zarządzanie nieruchomościami stanowiącymi własność Wspólnot Mieszkaniowych z większościowym udziałem Gminy. Czynności te wykonuje na podstawie podpisanych umów o zarządzanie. Przychody z zarządzania nieruchomościami wspólnymi stanowią około 85% ogólnych przychodów spółki. Do wykonywania tych czynności Wnioskodawca winien zatrudniać osobę posiadającą licencję zawodową zarządcy nieruchomości. Zgodnie z ustawą z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn.: Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm.), każda osoba, wykonująca zawód zarządcy i posiadająca licencję musi posiadać ubezpieczenie OC, które należy zawrzeć nie później niż w dniu poprzedzającym dzień rozpoczęcia czynności zawodowych. Warunki tego ubezpieczenia precyzuje odpowiednie rozporządzenie Ministra Finansów z 21 września 2004 r. w sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej zarządcy nieruchomości. Zarządcą posiadającym licencję jest Prezes Zarządu Spółki, zatrudniony na podstawie umowy o pracę. Spółka wykupiła obowiązkowe ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej zarządcy nieruchomości. Z treści polisy ubezpieczeniowej wynika, że ubezpieczającym jest Spółka, natomiast ubezpieczonym jest pracownik (w tym przypadku Prezes Zarządu Spółki), który posiada licencję zarządcy nieruchomości. Kwota składki na ubezpieczenie OC zarządcy Nieruchomości pokrywana przez pracodawcę, została zakwalifikowana do przychodów ze stosunku pracy, w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy koszt zakupu polisy OC zarządcy nieruchomości stanowi koszt uzyskania przychodu Spółki, w oparciu o dokument wystawiony przez ubezpieczyciela.

Zdaniem Wnioskodawcy, jest to koszt uzyskania przychodu Spółki w oparciu o ww. dokument, potwierdzający zawarcie polisy. Spółka nie mogłaby bowiem prowadzić swej działalności, tj. zarządzania Wspólnotami mieszkaniowymi gdyby nie zatrudniała licencjonowanego zarządcy, a tym samym nie osiągałaby przychodów z umów o zarządzanie.

Licencjonowany zarządca ma obowiązek posiadania licencji, a umowę ubezpieczenia tylko wówczas, gdy wykonuje czynności związane z zarządzaniem. Jeśli nie wykonuje czynności nie musi mieć polisy OC. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zatem, warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu jest:

Ponadto, zaliczenie danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów uzależnione jest od tego, czy nie został on ujęty w katalogu zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w grupie wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza więc, że podatnik może zaliczyć w ciężar kosztów podatkowych wszelkie faktycznie poniesione wydatki, które mają lub mogą mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, z wyłączeniem wydatków wskazanych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Koszt poniesiony w celu osiągnięcia przychodów to wydatek racjonalnie i gospodarczo uzasadniony, pozostający w związku przyczynowo - skutkowym albo gospodarczym z przychodem z danego źródła lub źródłem przychodu. W świetle powyższego Wnioskodawca, zakupując obowiązkową polisę ubezpieczeniową OC zarządcy nieruchomości na rzecz pracownika posiadającego licencję zarządcy nieruchomości, (zatrudnionego na umowę o pracę, którym jest jednocześnie Prezes Zarządu spółki), poniósł wydatki, które może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm., określana dalej "u.p.d.o.p."), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie bądź zachowanie źródła przychodów i które nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

* został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

* jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

* pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

* poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

* został właściwie udokumentowany,

* nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Istotnym jest, że obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów należy do podatnika.

Jednocześnie, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 59 u.p.d.o.p., nie uważa się za koszt uzyskania przychodów składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. Nr 124, poz. 1151), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:

Biorąc powyższe pod uwagę, kosztem uzyskania przychodów mogą być opłacone przez pracodawcę składki z tytułu zawartych lub odnowionych na rzecz pracowników umów ubezpieczenia:

Nie będą natomiast kosztem uzyskania przychodów składki płacone z tytułu umów ubezpieczenia innych, niż wymienione powyżej. Ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej mieszczą się w innych grupach ryzyka, to jest w dziale II grupa 10-13, a zatem nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów pracodawcy opłacającego składki na rzecz osób objętych tym ubezpieczeniem.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż jednym z przedmiotów działalności Spółki jest zarządzanie nieruchomościami. Czynności te wykonywane na podstawie umów o zarządzanie. W celu wykonywania tych czynności Wnioskodawca winien zatrudniać osobę posiadającą licencję zawodową zarządcy nieruchomości. Zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami każda osoba, wykonująca zawód zarządcy i posiadająca licencję musi posiadać ubezpieczenie OC, które należy zawrzeć nie później niż w dniu poprzedzającym dzień rozpoczęcia czynności zawodowych. Zarządcą posiadającym licencję jest Prezes Zarządu Spółki, zatrudniony na podstawie umowy o pracę. Spółka wykupiła obowiązkowe ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej zarządcy nieruchomości. Z treści polisy ubezpieczeniowej wynika, że ubezpieczającym jest Spółka natomiast ubezpieczonym jest pracownik (w tym przypadku Prezes Zarządu Spółki), który posiada licencję zarządcy nieruchomości. Kwota składki na ubezpieczenie OC zarządcy nieruchomości, pokrywana przez pracodawcę, została zakwalifikowana do przychodów ze stosunku pracy. Jak wykazano powyżej, wskazane w opisie stanu faktycznego ubezpieczenie zostało wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na mocy cytowanego art. 16 ust. 1 pkt 59 u.p.d.o.p., a zatem stanowisko Spółki jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.