IBPBI/2/423-280/09/CzP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 9 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia pierwszego roku podatkowego Spółki - jest prawidłowe.

W dniu 9 marca 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia pierwszego roku podatkowego Spółki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 4 grudnia 2006 r. została zawiązana spółka z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą "P. P. U. H. "C." z siedzibą w T. (dalej Spółka). Kapitał zakładowy Spółki został oznaczony na kwotę 50.000 PLN (wkład w gotówce). Umowa Spółki w § 11 stanowi: Kapitał zakładowy Spółki może być podwyższony do kwoty 100.000.000 (sto milionów) złotych w terminie do 1 stycznia 2030 r. na mocy uchwały Zgromadzenia Wspólników i nie stanowi to zmiany umowy Spółki." Wpisu Spółki do rejestru przedsiębiorców KRS dokonano w dniu 27 grudnia 2006 r.

W dniu 20 grudnia 2006 r. (potwierdzenie prezentaty) Spółka złożyła w Urzędzie Skarbowym deklaracje:

Umowa Spółki w § 30 stanowi: "Rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy, z tym że pierwszym rokiem obrotowym spółki będzie 2007 r."W dniu 20 grudnia 2006 r. Spółka złożyła do Drugiego Urzędu Skarbowego (potwierdzenie na kopii pisma) pismo datowane na dzień 20 grudnia 2006 r. o następującej treści: "Informujemy, że pierwszym rokiem podatkowym w spółce będzie okres od 04 XII/ GRUDZIEŃ / 2006 DO 31 XII / GRUDZIEŃ /2007."

W dniu 1 marca 2007 r. odbyło się Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki protokołowane w formie aktu notarialnego. Uchwałą nr 1 Zgromadzenie podwyższyło kapitał zakładowy Spółki o kwotę 40 mln PLN do kwoty 40.050.000 PLN. Pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego nastąpiło aportem przez wniesienie do Spółki przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, zgodnie z wyceną dokonaną przez rzeczoznawców.

W dniu 30 czerwca 2008 r. Zgromadzenie Wspólników Spółki zatwierdziło sprawozdanie finansowe za rok 2007 i podjęło uchwałę w sprawie podziału zysku za rok 2007.Spółka złożyła w Drugim Urzędzie Skarbowym zeznanie podatkowe CIT-8 za rok podatkowy od 4 grudnia 2006 r. do 31 grudnia 2007 r. wraz ze sprawozdaniem finansowym "za okres obrotowy od 4 grudnia 2006 do 31 grudnia 2007 r.."

W rejestrze przedsiębiorców KRS, w którym wpisano Spółkę, w jego dziale 3 rubryce 2 widnieją trzy wpisy:

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w związku z opisanym w niniejszym wniosku stanem faktycznym prawidłowe jest przyjęcie przez Spółkę (Wnioskodawcę), iż pierwszy rok podatkowy (obrotowy) Spółki (Wnioskodawcy) rozpoczyna się z dniem 4 grudnia 2006 r. i kończy się z dniem 31 grudnia 2007 r....

Zdaniem Spółki, jej pierwszy rok podatkowy (obrotowy) rozpoczyna się z dniem 4 grudnia 2006 r. i kończy się z dniem 31 grudnia 2007 r.Przepisy podatkowe w stosunku do osób prawnych nie określają, co należy rozumieć pod wyrażeniem "dzień rozpoczęcia działalności". Jednak uznając pryncypialność zapisu ustawowego w art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.), iż "przyjęty rok obrotowy winien być również stosowany do celów podatkowych", zastosowanie będzie mieć przepis art. 12 ust. 1 pkt 1 uor, w którym tak jakby przy okazji innej regulacji definiuje się dzień rozpoczęcia działalności, "którym jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym." Bez wątpienia takim zdarzeniem dla spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie dzień jej zawiązania. Takie rozumienie tego terminu przyjęła też Spółka, oznaczając go na dzień 4 grudnia 2006 r. (dzień zawiązania - podpisania przez wspólników umowy Spółki). To zasadne rozumowanie Spółki znalazło swoje potwierdzenie w jej oficjalnych dokumentach: NIP-2, VAT-R (z oznaczeniem miesiąca grudnia 2006 r. jako pierwszego miesiąca, za który Spółka z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej będzie składała deklarację podatkową), powiadomienie urzędu skarbowego o wyborze pierwszego roku podatkowego (od 4 grudnia 2006 r.).

Powyższe rozumienie dnia rozpoczęcia działalności znajduje również swoje wzmocnienie w poniżej przytoczonych przepisach prawa. Stosownie do art. 161 § 1 kodeksu spółek handlowych z chwilą zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji. Z kolei w myśl art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2004 Nr 173, poz. 1807 z późn. zm.), przedsiębiorcę rozumie się jako osobę fizyczną, osobę prawną i jednostkę organizacyjną niebędącą osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną - wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą. Art. 14 ust. 1 tej ustawy stanowi, iż przedsiębiorca może podjąć działalność gospodarczą po uzyskaniu wpisu do rejestru przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym albo do Ewidencji Działalności Gospodarczej, jednak spółka kapitałowa w organizacji (w tym przypadku spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji) może podjąć działalność gospodarczą przed uzyskaniem wpisu do rejestru przedsiębiorców. W świetle powyższych przepisów data podjęcia (rozpoczęcia) działalności gospodarczej przez przedsiębiorcę będącego spółką z ograniczoną odpowiedzialnością może być oznaczona przed dniem uzyskania wpisu tej spółki do KRS, a dodatkowo biorąc pod uwagę przytoczoną definicję dnia rozpoczęcia działalności, można zasadnie przyjąć, iż jest to dzień jej zawiązania. W przypadku Spółki będzie to dzień 4 grudnia 2006 r.

Ustawodawca w przepisach podatkowych (art. 8 ust. 1 u.p.d.o.p.) przyjmuje domniemanie prawne, iż rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy. Podatnik może przyjąć inny okres za rok podatkowy, jeżeli:

Przepisy przywołanej ustawy w art. 8 ust. 2a przewidują szczególną możliwość łączenia dwóch lat w przypadku podjęcia przez podatnika po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, co miało miejsce w przypadku Spółki. W tym przypadku pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność. Bezwzględnie jednak muszą zostać spełnione warunki określone w akapicie poprzedzającym pod lit. a) i b) w zakresie zawarcia w umowie spółki stosownego postanowienia oraz skutecznego powiadomienia naczelnika urzędu skarbowego. W odniesieniu do tego ostatniego warunku, ustawodawca stanowi, iż osoby prawne, które nie były dotychczas podatnikami w rozumieniu u.p.d.o.p., dokonują zawiadomienia, o którym mowa w art. 8 ust. 1 tej ustawy, w terminie 30 dni od dnia rozpoczęcia działalności (art. 8 ust. 5 u.p.d.o.p.).

Jak stwierdzono w opisie stanu faktycznego, Spółka wyraziła swoją wolę, aby jej pierwszy rok podatkowy (obrotowy) kończył się z dniem 31 grudnia 2007 r., przez:

W świetle powyższego zasadnie należy przyjąć, iż Spółka skutecznie powiadomiła naczelnika urzędu skarbowego o wyborze pierwszego roku podatkowego kończącego się 31 grudnia 2007 r. Dodatkowo należy zauważyć, iż po dniu powiadomienia (20 grudnia 2006 r.) w dniu 27 grudnia 2006 r. Spółka została wpisana do rejestru i jeszcze w roku 2006 stała się pełnoprawnym przedsiębiorcą. Potwierdzeniem tego postanowienia Spółki jest złożone zeznanie podatkowe za okres od 4 grudnia 2006 r. do 31 grudnia 2007 r. W art. 3 ust. 1 pkt 9 uor ustawodawca stanowi, iż rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. Ustawodawca dodaje również, iż przyjęty rok obrotowy winien być również stosowany do celów podatkowych. Spółka zachowała się zgodnie z przywołanymi powyżej przepisami uor, co znalazło w szczególności swoje potwierdzenie w złożonym do urzędu skarbowego i sądu gospodarczego (rejestrowego) sprawozdaniu finansowym za okres od 4 grudnia 2006 r. do 31 grudnia 2007 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Szczegółowe zasady kształtowania roku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostały określone w art. 8 ust. 1-7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

W myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Z ww. przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy lub inny okres trwający dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych.

Artykuł 8 ust. 2 tej ustawy stanowi, że w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych.

Z kolei art. 8 ust. 2a ww. ustawy stanowi, że w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.

Z powyższego wynika, że przepis art. 8 ust. 2a ww. ustawy ma zastosowanie tylko do podatników podejmujących po raz pierwszy działalność, którzy wybiorą rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym pod warunkiem, że rozpoczną tę działalność w drugiej połowie roku kalendarzowego.

Natomiast określenie "może trwać" użyte w powyższym przepisie oznacza, że podatnik ma możliwość wyboru, a zgoda organu podatkowego na przyjęcie danego rozwiązania nie jest wymagana. Skoro Spółka wybrała jako rok podatkowy rok kalendarzowy to - w świetle powołanych powyżej przepisów - pomimo wydłużenia pierwszego roku podatkowego nie była zobowiązana do zawiadomienia o tym fakcie właściwego naczelnika urzędu skarbowego. W przedmiotowym stanie faktycznym pierwszy rok podatkowy Spółki mógłby trwać od 4 grudnia 2006 r. do 31 grudnia 2007 nawet bez ww. zawiadomienia.

Jednocześnie zwraca się uwagę, iż zgodnie z przepisem art. 8 ust. 5 osoby prawne i jednostki organizacyjne, które nie były dotychczas podatnikami w rozumieniu ustawy, dokonują zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, w terminie 30 dni od dnia rozpoczęcia działalności. Z treści cytowanego przepisu wynika jednoznacznie, iż zawiadomienia należy dokonać tylko w przypadku wyboru roku podatkowego innego niż kalendarzowy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.