IBPBI/2/423-211/09/AM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 23 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

* czy w momencie dokonania przez udziałowca dopłaty do kapitału zakładowego w walucie obcej wystąpią różnice kursowe,

* czy Spółka zastosowała prawidłowy kurs waluty,

- jest prawidłowe,

* czy w związku z rozdysponowaniem tych środków Spółka winna rozpoznać różnice kursowe,

- jest nieprawidłowe.

W dniu 23 lutego 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

* czy w momencie dokonania przez udziałowca dopłaty do kapitału zakładowego w walucie obcej wystąpią różnice kursowe,

* czy w związku z rozdysponowaniem tych środków Spółka winna rozpoznać różnice kursowe,

* czy Spółka zastosowała prawidłowy kurs waluty.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Jedyny udziałowiec firmy to podmiot zagraniczny - firma austriacka. W umowie spółki kwotę kapitału określono w PLN. Przewidziano również możliwość podwyższania kapitału zakładowego spółki i wnoszenia dopłat. W sierpniu 2008 r. podjęto uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego o 1.200.000 zł. We wrześniu oraz częściowo w październiku 2008 r. udziałowiec dokonał wpłaty na konto walutowe spółki kwot EUR. Kwoty te po przeliczeniu po kursie kupna banku z dnia wpływu na rachunek bankowy dały dokładnie kwotę dopłaty, czyli 1.200.000 zł. Wpłacone środki spółka częściowo przeznaczyła na regulowanie zobowiązań wyrażonych w EUR, a część przewalutowała na PLN. Rozchody środków z konta walutowego (EUR) w tym, te pochodzące z dopłat do kapitału wyceniane są metodą "pierwsze przyszło pierwsze wyszło". Spółka ustała różnice kursowe na podstawie ustawy podatkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Ad. 1

W związku z dokonaniem dopłat do kapitału spółka nie rozpoznaje podatkowych różnic kursowych. Kapitał i dopłatę zadeklarowano w PLN, natomiast tylko sama wpłata dokonana była w EUR. Przeliczenia EUR dokonano po faktycznym kursie (kurs kupna) banku z którego usług korzysta podatnik. Tak przeliczona wpłata odpowiada zadeklarowanej dopłacie do kapitału w PLN.

Ad. 2

W związku z rozchodem środków walutowych z rachunku walutowego, w tym pochodzących z dopłat do kapitału należy rozpoznawać podatkowe różnice kursowe. W momencie wpływu środków pochodzących z dopłat na rachunek bankowy stały się one własnymi środkami podatnika. W związku z tym zarówno przy przewalutowaniu jak również w związku z dokonaniem zapłat zobowiązań walutowych powstające różnice kursowe należy rozpoznawać jako podatkowe różnice kursowe.

Ad. 3

Spółka wyceniając dokonane wpłaty kwot w EUR na rachunek bankowy zastosowała właściwy kurs. Kwoty wpłynęły na rachunek walutowy spółki, dlatego kurs kupna walut banku z którego usług korzysta spółka uznano za kurs faktycznie zastosowany.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Ad. 1 i 3

Stosownie do treści art. 9b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. - określanej w dalszej części skrótem "ustawa o p.d.o.p."), podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:

Z treści przedmiotowego wniosku wynika, że Wnioskodawca przyjął metodę rozliczania różnic kursowych opartą na ustawie podatkowej - wskazaną w art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy o p.d.o.p., różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

Stosownie do art. 15a ust. 2 ustawy o p.d.o.p., dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

Natomiast zgodnie z art. 15a ust. 3 ww. ustawy, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

Powołane powyżej przepisy wyraźnie określają sytuacje, kiedy powstają różnice kursowe mające wpływ na wysokość podstawy opodatkowania, a mianowicie:

* gdy wartość przychodu należnego w walucie obcej w dniu jego powstania dla celów podatkowych jest inna niż jego wartość w dniu faktycznego otrzymania;

* gdy wartość kosztu podatkowego w walucie obcej w dniu jego zarachowania jest inna niż jego - wartość w dniu zapłaty; wartość środków (wartości pieniężnych) w walucie obcej

* w dniu ich nabycia (wpływu na rachunek bankowy) jest inna niż ich wartość w dniu ich wypływu z tego rachunku;

* gdy wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest inna od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych;

* wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest inna niż jego wartość w dniu zwrotu;

* wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest inna niż jego wartość w dniu spłaty.

Przepisy ustaw podatkowych nie definiują pojęcia faktycznie zastosowanego kursu waluty. W świetle wykładni językowej faktycznie zastosowany kurs walutowy nie jest tylko kursem zrealizowanym, dlatego nie należy wiązać go tylko z sytuacjami związanymi z nabyciem i zbyciem (wymianą) walut. Kurs faktycznie zastosowany to taki, po jakim dokonuje się wyceny w danym dniu transakcji walutowej (przeliczenia waluty obcej). Kurs faktycznie zastosowany nie jest więc jednoznaczny z kursem faktycznie zrealizowanym. Faktycznie zastosowany kurs waluty bowiem, to kurs który należy zastosować w celu dokonania wyceny danej transakcji na określony dzień, aby stwierdzić, czy nie występują stany faktyczne, o których mowa w art. 15a ust. 2 i 3 ustawy o p.d.o.p., np. kurs kupna lub sprzedaży banku, z którego usług korzysta podatnik. Jest to zatem kurs po jakim dokonuje się faktycznej wyceny w danym dniu, w którym została dokonana dana operacja gospodarcza.

Jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych, o których mowa wyżej, nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu (np. przy przelewach przez zagraniczne banki nie ustalające kursu waluty na złote), przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień (art. 15a ust. 4 ustawy o p.d.o.p.). Natomiast jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty, o którym mowa w ust. 2 i 3, jest wyższy lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5% wartość kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty, organ podatkowy może wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty. W razie niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając się na kursach walut ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski (art. 15a ust. 5 ustawy o p.d.o.p.).

Ponadto zgodnie z art. 15a ust. 8 ustawy o p.d.o.p., podatnicy wyznaczają kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej, o której mowa w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, według przyjętej metody stosowanej w rachunkowości, której nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego.

Mając powyższe na uwadze, w momencie dokonania przez udziałowca dopłaty do kapitału zakładowego Spółki w walucie obcej nie powstaną różnice kursowe. Natomiast w momencie rozdysponowania tych środków Spółka winna rozpoznać różnice kursowe. Zastosowany przez Spółkę kurs kupna waluty banku z którego usług korzysta Spółka jest kursem faktycznie zastosowanym o którym mowa w art. 15a ust. 2 i 3 ustawy o p.d.o.p. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki w zakresie pytań 1 i 3 jest prawidłowe.

Ad. 2

Zgodnie z art. 15a ust. 2 pkt 3 ww. ustawy dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5. Natomiast zgodnie z art. 15a ust. 3 pkt 3 ww. ustawy ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,

Różnice kursowe w rozumieniu podatkowym powstają przy rozchodzie środków dewizowych, w sytuacji gdy wyniki przeliczeń na złote tej samej ilości waluty obcej będą się różnić ze względu na wahania kursów walutowych w czasie, tj. pomiędzy dniem otrzymania tych środków dewizowych, a dniem ich rozchodu. Tylko do tak powstałych różnic kursowych mają zastosowanie przepisy dotyczące ustalania przychodów lub kosztów z tytułu różnic kursowych. Przewalutowanie otrzymanych środków oznacza natomiast zmianę waluty tych środków, w jakiej wpłynęły na konto. Przewalutowanie środków dewizowych na złote skutkuje tym, że od tego momentu rozchód środków następuje w złotych, a więc nie dochodzi do realizacji różnic z tytułu różnych kursów walut na dzień wpływu i rozchodu środków.

Ze stanu faktycznego wynika też, iż część otrzymanych środków w walucie Euro Spółka przewalutowała na PLN, wobec tego w tym zakresie nie powstaną różnice kursowe.A zatem stanowisko odnośnie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowiecka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.