IBPBI/2/423-160/09/CzP - Określenie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów spółki akcyjnej wydatków z tytułu premii pieniężnych wypłaconych kontrahentom na podstawie zawartych umów.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 10 lutego 2009 r.), uzupełnionym w dniu 30 kwietnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków z tytułu udzielonych premii pieniężnych - jest prawidłowe.

W dniu 10 lutego 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek Instytutu o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków z tytułu udzielonych premii pieniężnych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też, pismem z dnia 28 kwietnia 2009 r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP 30 kwietnia 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka Akcyjna jest firmą handlową, której przedmiotem podstawowej działalności jest handel artykułami przemysłowymi i materiałami budowlanymi. Spółka zawarła umowy handlowe ze swoimi odbiorcami towarów, z których wynika, że sprzedający przyznaje Kupującemu premię pieniężną. Warunkiem przyznania premii pieniężnej, oprócz dotrzymania uzgodnionych terminów płatności, jest dokonanie przez Kupującego zakupów towarów u Sprzedającego przekraczających w danym miesiącu wartości wyszczególnione w aktualnym aneksie. Kupujący nie zobowiązuje się do uzyskania określonych obrotów. Wysokość premii pieniężnej uzależniona jest od wartości zakupów dokonanych w okresie rozliczeniowym przez Kupującego u Sprzedającego według aktualnego aneksu. Okresem rozliczeniowym jest kwartał. Premia pieniężna nie stanowi zmiany ceny i nie wpływa na wielkość obrotu między stronami.

W wypadku wypełnienia przez Kupującego warunków otrzymania premii pieniężnej, Sprzedający powiadomi Kupującego pisemnie do 20 dnia następnego okresu rozliczeniowego, o uznaniu spełnienia świadczenia na rzecz wnioskodawcy polegającego na osiągnięciu przewidzianego umową limitu sprzedaży oraz poda kwotę netto premii pieniężnej. Kupujący wystawi niezwłocznie fakturę na kwotę netto wartości premii pieniężnej powiększoną o VAT o treści: "Wynagrodzenie za osiągnięcie limitu sprzedaży z tytułu umowy handlowej".

Stosując się do zawartej umowy po zakończeniu okresu obliczeniowego Spółka wysyła kontrahentowi informację z wartością przyznanej premii (wynagrodzenia) a on wystawia dla Spółki fakturę VAT ze stawką 22%.

Spółka zawarła również analogiczne umowy handlowe ze swoimi dostawcami. Okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy, kwartał lub rok. Stosując się do takich umów, dostawcy wyliczają wartość premii, a Spółka wystawia im fakturę na wynagrodzenie zgodne z umową. Traktuje premię jak usługę stosując się do interpretacji Ministra Finansów PP3-812-1222/2004/AP/4026 z dnia 30 grudnia 2004 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Jeśli faktura od klienta Spółki za osiągnięty obrót w 2008 r. wystawiona jest w styczniu 2009 r., a premia dotyczy poprzedniego roku, to do którego roku podatkowego powinna zaksięgować koszt w rozumieniu podatku dochodowego od osób prawnych: 2008 czy 2009...

Spółka uważa, że zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych faktura otrzymana przez Spółkę od odbiorcy powinna obciążyć koszt podatkowy 2008 r. (koszt bezpośredni).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W myśl art. 15 ust. 4 ww. ustawy koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Stosownie do art. 15 ust. 4b koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

Premie pieniężne wypłacane przez Spółkę jej kontrahentom, na podstawie zawartych umów, są kosztami bezpośrednio związanymi z osiąganymi przez Spółkę przychodami. W konsekwencji rozliczane są one jako koszty zgodnie z zasadą wynikającą z cyt. wyżej art. 15 ust. 4 i 4b ww. ustawy. A zatem stanowisko Spółki w tym zakresie jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.