IBPBI/2/423-1534/10/MO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 3 listopada 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od czynności cywilnoprawnych zapłaconego w związku ze zmianą umowy Spółki, na skutek połączenia spółek (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) - jest nieprawidłowe.

W dniu 3 listopada 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od czynności cywilnoprawnych zapłaconego w związku ze zmianą umowy Spółki, na skutek połączenia spółek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka A jest 100% udziałowcem spółek:

W dniu 24 maja 2010 r. aktem notarialnym Spółka A podjęła uchwałę o połączeniu, w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych wymienionych powyżej Spółek poprzez przejęcie tych Spółek w drodze przeniesienia całego majątku Spółek Przejmowanych na Spółkę Przejmującą z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki Przejmującej z kwoty 63.448.000,00 zł o wartość kapitału zakładowego Spółek Przejmowanych, który to kapitał zakładowy Spółki Przejmującej po połączeniu Spółek i jego podwyższeniu wynosi 77.553.600,00 zł, tj. wzrósł o 14.105.600,00 zł. Wszystkie udziały po połączeniu nadal posiada Spółka A, zatem w wyniku połączenia Spółek nastąpiła jedynie zamiana udziałów w trzech spółkach z o.o. na udziały o tej samej zsumowanej wysokości w jednej spółce z o.o., tj. "Spółce B" Sp. z o.o. (przy zachowaniu 100% własności).

W wyniku połączenia Spółek konieczna była zmiana umowy "Spółki B" Sp. z o.o. w zakresie podwyższenia kapitału zakładowego do kwoty 77.553.600,00 zł.

Z uwagi na fakt, iż powyższe nastąpiło w formie aktu notarialnego notariusz pobrał na podstawie art. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatek w wysokości 70.467,00 zł.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku kiedy Spółka nie będzie mogła ubiegać się o zwrot p.c.c., uiszczony wcześniej podatek będzie stanowił w Spółce przejmującej koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

W zakresie uznania zapłaconego p.c.c. za koszty uzyskania przychodu, Spółka uważa, iż wydatek ten związany jest z przychodem z działalności gospodarczej, gdyż głównym celem połączenia spółek i podwyższenia kapitału było zwiększenie efektywności prowadzonej działalności gospodarczej poprzez elastyczne zarządzanie najmem i lepsze wykorzystanie zasobów po połączeniu spółek, lepsze wykorzystanie kompetencji i doświadczenia pracowników oraz pozyskiwanie nowych źródeł przychodów, a w konsekwencji - zwiększenie przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem wydatki poniesione na podwyższenie kapitału zakładowego, jako pośrednio związane z przychodami, mogą stanowić koszty uzyskania przychodu.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Zgodnie z tymi uregulowaniami, podatnik ma możliwość zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, pod tym jednak warunkiem, że mają one związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiąganych przychodów. Ponadto zaliczenie danego wydatku do kosztów podatkowych uzależnione jest od tego, czy nie mieści się on w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, który zawiera art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, iż z punktu wiedzenia związku z przychodem ponoszone przez podmiot gospodarczy koszty podatkowe podzielić można na koszty bezpośrednie i koszty inne niż bezpośrednie (tzw. koszty pośrednie). Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle (bezpośrednio) związane z konkretnymi przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje prawidłowe funkcjonowanie podmiotu gospodarczego.

Zasady łączenia spółek kapitałowych regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).

Stosownie do treści art. 491 § 1 tej ustawy, spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną. Artykuł 492 § 1 ww. ustawy stanowi z kolei, iż połączenie może być dokonane:

Z opisu stanu faktycznego sprawy wynika, iż połączenie nastąpiło zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 kodeksu spółek handlowych, tzn. poprzez przeniesienie całego majątku spółek przejmowanych (Spółka C i Spółka D) na spółkę przejmującą (Spółkę B). W związku z połączeniem spółek zmieniona została umowa Spółki B, od którego nastąpiło podwyższenie kapitału zakładowego. W związku z powyższym notariusz (jako płatnik) pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych.

Wnioskodawca (Spółka B) wskazał, iż w jego opinii wydatek związany ze zmianą umowy Spółki jest kosztem pośrednio związanym z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, spełniającym warunki pozwalające na zakwalifikowanie go do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wskazać w tym miejscu należy, iż z podatkowego punktu widzenia w przypadku połączenia spółek istotne jest, czy połączenie, to nastąpiło z czy też bez podwyższenia kapitału zakładowego. Kodeks spółek handlowych przewiduje bowiem taką możliwość, stanowiąc w art. 515 § 1 tej ustawy, iż połączenie może być przeprowadzone bez podwyższenia kapitału zakładowego, jeżeli spółka przejmująca ma udziały lub akcje spółki przejmowanej albo udziały lub akcje nabyte lub objęte, zgodnie z przepisami art. 200 lub art. 362 oraz w przypadkach, o których mowa w art. 366.

Regulacja ta istotna jest o tyle, że zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się m.in. przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. Powyższe zaś oznacza, że skoro przychód otrzymany na powiększenie kapitału zakładowego nie stanowi przychodu dla celów podatkowych, to koszty jego uzyskania, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z treści przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w następstwie połączenia spółek został podwyższony kapitał zakładowy spółki przejmującej (Spółka B).

W świetle powyższego nie można przychylić się do stanowiska Wnioskodawcy, zgodnie z którym wydatek wskazany we wniosku stanowić będzie koszt podatkowy. Podkreślić bowiem należy, że jeżeli określone wydatki w sposób jednoznaczny wiążą się z osiągnięciem przysporzenia zidentyfikowanego przez ustawodawcę jako konkretny rodzaj przychodu, (w opisanym stanie faktycznym podniesienie kapitału zakładowego) to bez względu na możliwość wywiedzenia pośredniego związku tych wydatków z ewentualnymi innymi przychodami, zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów oceniane być musi w kontekście tego przychodu, z którym wydatki te są bezpośrednio związane.

Nie można zatem - z uwagi na treść art. 7 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - zaliczyć wydatków związanych z przychodami nieopodatkowanymi (otrzymanymi na podwyższenie kapitału zakładowego) do kosztów uzyskania przychodów, powołując się na pośredni związek tych wydatków z przychodami innego rodzaju (z bieżącej działalności gospodarczej).

Bezspornym pozostaje fakt, że w określonej perspektywie czasowej Spółka B ma prawo oczekiwać, iż na skutek połączenia oraz podwyższenia kapitału zakładowego nastąpi zwiększenie efektywności działania spółki (poprzez elastyczne zarządzanie zasobami mieszkaniowymi, wykorzystanie doświadczenia pracowników) co w konsekwencji będzie generowało zwiększone przychody. Zauważyć jednakże należy, iż przychody uzyskane w następstwie przeprowadzonego połączenia i rozszerzenia prowadzonej przez Spółkę B działalności gospodarczej będą przychodami z działalności bieżącej - odrębnymi od przychodów otrzymanych na podwyższenie kapitału zakładowego. Dodać również należy, iż z osiągnięciem tych przychodów będą wiązały się odrębne wydatki.

Reasumując, wskazany we wniosku wydatek związany ze zmianą umowy Spółki B, tj. podatek od czynności cywilnoprawnych, nie będzie stanowił kosztu uzyskania przychodów, gdyż nie spełnia przesłanek wskazanych w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że odnośnie spraw będących przedmiotem oznaczonych we wniosku pytań Nr 1 i 2, wydano odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.