IBPBI/2/423-1431/13/PC
Pismo z dnia 4 listopada 2013 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPBI/2/423-1431/13/PC
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 3 lipca 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 26 lipca 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 1 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym 22 października 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku poboru i zapłaty podatku u źródła z tytułu konwersji odsetek od pożyczek na dopłaty (pytanie oznaczone we wniosku numerem 2) - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 1 sierpnia 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku poboru i zapłaty podatku u źródła z tytułu konwersji odsetek od pożyczek na dopłaty. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 18 października 2013 r. IBPBI/2/423-1015/13/PC, wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 22 października 2013 r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca posiada zadłużenie w stosunku do wspólnika. Zadłużenie to wynika z umów pożyczek zawartych pomiędzy Wnioskodawcą, a jego wspólnikiem. Zobowiązanie Wnioskodawcy obejmuje zarówno kwoty pożyczek udzielonych w walucie PLN, jak i w EUR, jak i kwoty odsetek od pożyczek. Na moment podejmowania planowanej operacji zobowiązanie to będzie w całości wymagalne.
Obecnie rozważane są różne warianty dokapitalizowania Spółki. Jednym z nich jest wniesienie przez wspólnika dopłat. Umowa spółki przewiduje możliwość wniesienia przez wspólników dopłat. Dopłaty zostaną wniesione ściśle według przepisów kodeksu spółek handlowych. W wyniku podjęcia przez Zgromadzenie Wspólników uchwały zobowiązującej do wniesienia dopłat w wysokości określonej w uchwale, powstanie wierzytelność Spółki do wspólnika o wniesienie dopłat. W wyniku tej operacji będą istniały wzajemne, wymagalne i bezsporne wierzytelności. Spółka i wspólnik zawrą umowę, mocą której dokonają potrącenia wierzytelności z tytułu pożyczek i odsetek (wszystkich lub tylko części tych wierzytelności) z wierzytelnością z tytułu dopłat. W wyniku potrącenia umownego kwota wierzytelności z tytułu dopłat oraz kwota wierzytelności (z tytułu pożyczek i należnych odsetek ulegną umorzeniu (nastąpi wygaśnięcie tych wierzytelności). Nie została jeszcze podjęta decyzja, czy dopłaty będą zwrotne i czy będą oprocentowane. Dopłaty zostaną przekazane na kapitał zapasowy/rezerwowy.
Wspólnik obejmujący nowo utworzone udziały to estońska osoba prawna z siedzibą i rezydencją podatkową w Estonii. Jest to jedyny wspólnik Spółki. Posiadanie udziałów przez wspólnika w Spółce wynika z tytułu własności i trwa nieprzerwanie przez okres powyżej 2 lat.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że wniesienie przez Wspólnika dopłat w trybie i na zasadach przewidzianych w kodeksie spółek handlowych, przy czym do wniesienia tych dopłat dojdzie w ten sposób, że w wyniku uchwalenia przez zgromadzenie wspólników dopłat powstanie po stronie Wnioskodawcy wierzytelność w stosunku do wspólnika z tytułu zobowiązania do wniesienia dopłat, a następnie Wnioskodawca i wspólnik dokonają umownie potrącenia tej wierzytelności z wierzytelnościami Wspólnika z tytułu pożyczek i należnych odsetek, nie spowoduje powstania u Wnioskodawcy obowiązku opodatkowania jakiegokolwiek przychodu, dochodu bądź straty Wspólnika z tytułu dokonanej w wyniku potrącenia wzajemnych wierzytelności zapłaty odsetek od pożyczek, co miałoby nastąpić przez pobór przez Spółkę jako polskiego płatnika podatku zryczałtowanego.
(pytanie oznaczone we wniosku numerem 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku planowanej operacji, na skutek dokonania potrącenia wzajemnych wierzytelności dojdzie w istocie do zapłaty na rzecz estońskiego wspólnika odsetek od pożyczek, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm. - dalej "ustawa o CIT"). Przepis ten stanowi, że podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów z odsetek ustala się w wysokości 10%.
Z kolei zgodnie z art. 21 ust. 3-5 ustawy o CIT, zwalnia się od podatku dochodowego przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
wypłacającym należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:
spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo
położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład spółki podlegającej w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli wypłacane przez ten zagraniczny zakład należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów podlegających opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej;
uzyskującym przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;
spółka:
o której mowa w pkt 1, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2, lub
o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1, a posiadanie to wynika z prawa własności i trwa nieprzerwanie przez okres dwóch lat
odbiorcą należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:
spółka, o której mowa w pkt 2, albo
zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2, jeżeli dochód osiągnięty w następstwie uzyskania tych należności podlega opodatkowaniu w tym państwie członkowskim Unii Europejskiej, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.
Zgodnie z art. 7 ustawy z 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz zmianie niektórych ustaw (Dz. U. 254, poz. 2533), zwolnienie to obowiązuje od 1 lipca 2013 r. Warunki zastosowania tego zwolnienia są następujące (tak P. Małecki, M. Mazurkiewicz Komentarz do art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - LEX):
wypłacającym należności wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT jest:
spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę lub zarząd na terytorium RP (warunek ten jest spełniony bo w przedstawionym stanie faktycznym - winno być "zdarzeniu przyszłym" - wypłaty odsetek poprzez dokonanie potrącenia dokona Wnioskodawca - podatnik podatku CIT na terytorium RP),
uzyskującym przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (warunek ten jest spełniony bo przychód uzyska estoński wspólnik)
spółka otrzymująca należności wymienione wyżej posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów w kapitale spółki wypłacającej te należności (warunek ten jest spełniony bo estoński wspólnik Wnioskodawcy posiada w Spółce 100% udziałów, a posiadanie udziałów wynika z tytułu własności i posiadanie tych udziałów trwa nieprzerwanie przez okres powyżej 2 lat,
odbiorcą należności wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT jest spółka wskazana w wyżej wymienionym pkt 2, mająca rezydencję podatkową na terytorium Unii poza Polską (warunek ten jest spełniony bo wspólnik estoński posiada rezydencję podatkową w Estonii).
Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, osoby prawne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 są obowiązane jako płatnicy pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy (podatek u źródła). Skoro wypłata odsetek, do której dojdzie w wyniku planowanej operacji będzie zwolniona z opodatkowania, na mocy art. 21 ust. 3-5 ustawy o CIT, to na Wnioskodawcy nie będzie spoczywał obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
Nadmienić należy, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku numerem 1 wdano odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 14 marca 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.