IBPBI/2/423-1361/11/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 22 listopada 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 25 listopada 2011 r.), uzupełnionym w dniu 22 lutego 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* ustalenia, czy Spółka prawidłowo zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów poszczególne faktury wystawiane w 2011 r. za kolejne miesiące użytkowania oprogramowania - jest prawidłowe,

* zaliczenia do przychodów 2012 r. uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących licencji na czas określony wynikających z faktur wystawianych w 2011 r. - jest nieprawidłowe,

* zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wdrożenie oprogramowania - jest nieprawidłowe.

W dniu 3 sierpnia 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* ustalenia, czy Spółka prawidłowo zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów poszczególne faktury wystawiane w 2011 r. za kolejne miesiące użytkowania oprogramowania,

* zaliczenia do przychodów 2012 r. uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących licencji na czas określony wynikających z faktur wystawianych w 2011 r.,

* zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wdrożenie oprogramowania.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 15 lutego 2012 r. Znak IBPBI/2/423-1361/11/AK wezwano Wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 22 lutego 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka zawarła w dniu 3 stycznia 2011 r. umowę z X S.A. Przedmiotem umowy jest udzielenie licencji na pakiet oprogramowania dla zakładów opieki zdrowotnej. Pakiet składa się z systemu medycznego o wartości 68.722,56 zł i systemu administracyjnego o wartości 20.295,00 zł, razem 89.017,56 zł. Licencjodawca zawarł w umowie, że co miesiąc będzie wystawiał faktury na kwotę 7.418,30 zł, co stanowi 1/12 wartości udzielonej licencji na czas określony.

Po zapłacie ostatniej faktury (termin płatności ustalono na dzień 15 stycznia 2012 r.) X S.A. udzieli Spółce licencji na czas nieokreślony. Spółka otrzymuje co miesiąc fakturę z X S.A., wartość której zalicza w koszty uzyskania przychodu w dacie poniesienia.

W celu wdrożenia oprogramowania Spółka zawarła w dniu 25 stycznia 2011 r. umowę z Y S.A. Wdrożenie obejmuje instalację, konfigurację serwera wraz z końcówkami, szkolenie użytkowników w zakresie obsługi poszczególnych modułów, konsultacje na stanowiskach pracy. Jego koszt wynosi dla systemu administracyjnego 23.985,00 zł, dla systemu medycznego 40.590,00 zł, tj. łącznie 64.575,00 zł. Prace prowadzone są od stycznia 2011 r. Y S.A. jest zobowiązany do wystawiania faktur po zakończeniu poszczególnych etapów. Do dnia dzisiejszego został wdrożony pierwszy etap prac. Spółka otrzymała fakturę na kwotę 23.985,00 zł, która została zaliczona do kosztów uzyskania przychodu w dacie poniesienia. Prace przy pozostałych etapach zostaną zakończone do dnia 31 grudnia 2011 r.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z dnia 12 lutego 2012 r. (wpływ do tut. BKIP 22 lutego 2012 r.) Wnioskodawca poinformował, iż X S.A. udziela licencji na czas określony, a z chwilą zapłaty ostatniej raty udziela Spółce licencji na czas nieokreślony. Płatność za udzielenie licencji na Oprogramowanie Aplikacyjne nastąpi przelewem na podstawie 12 faktur częściowych wystawianych na koniec kolejnych 12 miesięcy obowiązywania umowy, począwszy od stycznia 2011 r., w 12 równych ratach każda 6.031 zł netto (brutto 7.418,13 zł) zgodnie z harmonogramem płatności.

Na podstawie jednej umowy X S.A. udzieliła Spółce: niewyłącznej, nieograniczonej w czasie, odwołalnej licencji na korzystanie z poszczególnych modułów oprogramowania. Czas nieokreślony zależy od terminowej zapłaty za ostatnią dwunastą fakturę. Przez pojęcie "zakup licencji" Spółka rozumie: zakup prawa do korzystania z pakietów oprogramowania modułowego. Spółka nie ponosi dodatkowych opłat z tytułu udzielenia licencji na czas nieokreślony. Warunkiem, że licencja będzie na czas nieokreślony jest terminowa zapłata za ostatnią fakturę. Spółka dokonała takiej zapłaty 4 stycznia 2012 r., czyli zgodnie z postanowieniami umowy posiada licencję na czas nieokreślony.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 20 lutego 2012 r. - wpływ do tut. BKIP 22 lutego 2012 r.):

* Czy Spółka w 2011 r. prawidłowo zakwalifikowała w koszty uzyskania przychodu zakup licencji na pakiet oprogramowania.

* Czy prawidłowe jest zamierzone postępowanie Spółki w 2012 r....

* Czy prawidłowo zakwalifikowano jako koszty uzyskania przychodu wydatki poniesione na wdrożenie oprogramowania.

Zdaniem Spółki, ponieważ do chwili zapłaty za ostatnią fakturę Spółka nie jest właścicielem licencji, a tylko czasowym użytkownikiem oprogramowania i poszczególne faktury wystawiane są za udzielenie licencji na jeden miesiąc, dlatego wartość wynikającą z faktury Spółka zalicza w koszty uzyskania przychodu w dacie poniesienia.

W dniu 15 stycznia 2012 r., jeżeli zostanie dokonana zapłata za ostatnią fakturę, Spółka zgodnie z zawartą umową stanie się właścicielem licencji na oprogramowanie. Spółka przewiduje, że okres użytkowania licencji będzie dłuższy niż jeden rok. Wartość zakupionej licencji przyjęta zostanie z datą 15 stycznia 2012 r. do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych:

* system administracyjny 20.295,00 zł,

* system medyczny 68.722,56 zł.

Ponieważ programy zostały zainstalowane w styczniu 2011 r. i chociaż prace wdrożeniowe zostały zakończone w przypadku systemu administracyjnego w maju 2011 r., a w przypadku systemu medycznego będą zakończone w grudniu 2011 r., to programy były wykorzystywane od momentu zainstalowania, dlatego amortyzacja powinna zostać naliczona za jedenaście miesięcy 2011 r. i wynosić będzie 40.799,72 zł, kwota zostanie zaliczona w koszty uzyskania przychodu 2012 r. Pozostałe odpisy będą dokonywane miesięcznie.

Usługa informatyczna wykonywana przez Y S.A. jest wyceniona łącznie za instalację, szkolenie i konsultacje, dlatego Spółka nie przewiduje zwiększenia wartości zakupionej licencji o koszty wdrożenia. Koszty szkolenia, konsultacje na stanowiskach roboczych, co do zasady są kosztami uzyskania przychodu w dacie poniesienia. Nie jest znana wartość samej instalacji.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z dnia 12 lutego 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 22 lutego 2012 r.) Wnioskodawca dodał ponadto, że do chwili zapłaty za ostatnią fakturę Spółka nie była właścicielem licencji, a tylko czasowym użytkownikiem oprogramowania. Poszczególne faktury wystawiane były na 1/12 wartości przedmiotu umowy. Można przyjąć, że licencja udzielana była za kolejne zapłacone miesiące. Wartość wynikającą z faktur Spółka zaliczyła w koszty uzyskania przychodu w dacie poniesienia. W dniu 4 stycznia 2012 r. została dokonana zapłata za ostatnią fakturę. Spółka stała się posiadaczem licencji na oprogramowanie na czas nieokreślony. Spółka przewiduje, że okres użytkowania oprogramowania będzie dłuższy niż jeden rok.

Wartość zakupionej licencji powinna być przyjęta z datą 4 stycznia 2012 r. (licencja na czas nieokreślony) do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych:

* system administracyjny 20.295,00 zł.

* system medyczny 68.722,56 zł.

Dla celów podatku dochodowego kwota 89.017,56 zł. (za użytkowanie licencji) zaliczona w koszty uzyskania przychodu w 2011 r., zostanie w 2012 r. zaliczona do pozostałych przychodów (z chwilą wpisania licencji do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych). Przychody zostaną skorygowane o kwotę odpisów amortyzacyjnych za okres dotychczasowego użytkowania. Programy zostały zainstalowane na stanowiskach pracy w styczniu 2011 r. Prace wdrożeniowe zostały zakończone w przypadku systemu administracyjnego w maju 2011 r. a w przypadku systemu medycznego miały być zakończone w grudniu 2011 r. (do dnia dzisiejszego są niepodpisane protokoły odbioru) to programy są używane od stycznia 2011 r. Zdaniem Spółki, okres amortyzacji powinien wynosić 24 miesiące i zaczynać się od lutego 2011 r. Amortyzacja za 2011 rok kwota 40.799,72 zł (korekta przychodu w styczniu 2012 r.), pozostała kwota 48.217,84 zł zostanie zaliczona w koszty uzyskania przychodu bieżącymi odpisami amortyzacyjnymi.

Usługa informatyczna wykonana przez Y S.A. jest wyceniona łącznie za instalacje, szkolenia i konsultacje wynosi 64.575,00 zł. Spółka nie przewiduje zwiększenia wartości zakupionej licencji na oprogramowanie o koszty wdrożenia. Koszty szkolenia, konsultacje na stanowiskach roboczych, co do zasady są kosztami uzyskania przychodu w dacie poniesienia. Nie jest znana wartość samej instalacji.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm., dalej: "u.p.d.o.p."), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Na mocy powołanej regulacji, podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu. Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której, pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.

W myśl art. 15 ust. 6 u.p.d.o.p., kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Stosownie natomiast do art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części. Wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Zgodnie natomiast z art. 16b ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p., z zastrzeżeniem art. 16c, do podlegających amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych zalicza się nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania licencje, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1.

Zgodnie z powołanym przepisem, podlegającymi amortyzacji wartościami niematerialnymi i prawnymi są licencje, które spełniają następujące warunki:

* zostały nabyte,

* nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,

* przewidywany okres ich używania przekracza rok,

* są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 u.p.d.o.p.

Artykuł 16g ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., stanowi natomiast, że za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia. Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku (art. 16g ust. 3 u.p.d.o.p.). Ponadto stosownie do treści art. 16g ust. 14 u.p.d.o.p., wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.

Dodać należy, iż wydatki, o jakie powiększa się wartość początkową zostały wymienione w powołanym wyżej art. 16g ust. 3 u.p.d.o.p. jedynie przykładowo, o czym świadczy użycie przez ustawodawcę zwrotu "w szczególności". Cena nabycia składnika majątkowego obejmuje zarówno koszty zakupu (cenę należną zbywcy), jak i koszty poniesione w związku z przystosowaniem wartości niematerialnej i prawnej do gospodarczego wykorzystania, w tym wydatki z tytułu uruchomienia i instalacji programu komputerowego, naliczone do dnia przekazania do używania wartości niematerialnej i prawnej. Wobec powyższego, co do zasady, wszystkie wydatki, które powodują, iż licencja nadaje się do gospodarczego wykorzystania, w tym związane z funkcjonowaniem oprogramowania, poniesione do dnia oddania jej do używania, winny zwiększać wartość początkową. Zatem koszty instalacji systemu komputerowego, umożliwiające jego użytkowanie, jako koszty związane z przystosowaniem do używania, powiększają cenę nabycia licencji, t.j. wartość początkową, stanowiącą dla celów podatkowych, podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i uzupełnienie wynika, że Spółka zawarła w dniu 3 stycznia 2011 r. umowę z X S.A. Przedmiotem umowy jest udzielenie licencji na pakiet oprogramowania dla zakładów opieki zdrowotnej. Licencjodawca zawarł w umowie, że co miesiąc będzie wystawiał faktury na kwotę 7.418,30 zł, co stanowi 1/12 wartości udzielonej licencji na czas określony. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że na podstawie jednej umowy X S.A. udzieliła Spółce: niewyłącznej, nieograniczonej w czasie, odwołalnej licencji na korzystanie z poszczególnych modułów oprogramowania. Warunkiem, że licencja będzie na czas nieokreślony jest terminowa zapłata za ostatnią fakturę. Spółka dokonała takiej zapłaty 4 stycznia 2012 r., czyli zgodnie z postanowieniami umowy posiada licencję na czas nieokreślony. Do chwili zapłaty za ostatnią fakturę Spółka nie była właścicielem licencji, a tylko czasowym użytkownikiem oprogramowania. Poszczególne faktury wystawiane były na 1/12 wartości przedmiotu umowy. Jak twierdzi Wnioskodawca, można przyjąć, że licencja udzielana była za kolejne zapłacone miesiące. Wartość wynikającą z faktur Spółka zaliczyła w koszty uzyskania przychodu w dacie poniesienia. W dniu 4 stycznia 2012 r. została dokonana zapłata za ostatnią fakturę i Spółka stała się posiadaczem licencji na oprogramowanie na czas nieokreślony. Spółka przewiduje, że okres użytkowania oprogramowania będzie dłuższy niż jeden rok. Wartość zakupionej licencji powinna być przyjęta z datą 4 stycznia 2012 r. (licencja na czas nieokreślony) do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych:

* system administracyjny 20.295,00 zł.

* system medyczny 68.722,56 zł.

Dla celów podatku dochodowego kwota 89.017,56 zł. (za użytkowanie licencji) zaliczona w koszty uzyskania przychodu w 2011 r., zostanie w 2012 r. zaliczona do pozostałych przychodów (z chwilą wpisania licencji do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych). Przychody zostaną skorygowane o kwotę odpisów amortyzacyjnych za okres dotychczasowego użytkowania. Programy zostały zainstalowane na stanowiskach pracy w styczniu 2011 r. Zdaniem Spółki, okres amortyzacji powinien wynosić 24 miesiące i zaczynać się od lutego 2011 r. Amortyzacja za 2011 r. kwota 40.799,72 zł (korekta przychodu w styczniu 2012 r.), pozostała kwota 48.217,84 zł zostanie zaliczona w koszty uzyskania przychodu bieżącymi odpisami amortyzacyjnymi. Usługa informatyczna wykonana przez Y jest wyceniona łącznie za instalacje, szkolenia i konsultacje wynosi 64.575,00 zł. Spółka nie przewiduje zwiększenia wartości zakupionej licencji na oprogramowanie o koszty wdrożenia. Koszty szkolenia, konsultacje na stanowiskach roboczych, co do zasady są kosztami uzyskania przychodu w dacie poniesienia. Nie jest znana wartość samej instalacji.

Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy, Spółka postąpiła prawidłowo zaliczając do kosztów uzyskania przychodów poszczególne faktury wystawiane w 2011 r. za kolejne miesiące użytkowania oprogramowania ponieważ okres użytkowania licencji na czas określony, której dotyczą wystawione przez Licencjonodawcę faktury nie przekraczał roku i w związku z tym licencja nie spełniała przesłanek do uznania jej za wartość niematerialną i prawną, wynikających z art. 16b u.p.d.o.p. Fakt, że programy zostały zainstalowane w styczniu 2011 r. nie uprawnia Spółki do korekty przychodów w 2012 r. i amortyzowania ww. licencji od lutego 2011 r. Ponieważ w dniu 4 stycznia 2012 r. nastąpiła zapłata za ostatnia fakturę, Spółka wtedy stała się posiadaczem licencji na oprogramowanie na czas nieokreślony, a przewidywany okres użytkowania oprogramowania przekraczał rok. Zatem zgodnie z powołanymi wyżej przepisami ww. licencja na oprogramowanie spełniła wtedy wszystkie warunki uznania jej za wartość niematerialna i prawną podlegającą amortyzacji.

Odnosząc się natomiast do zaproponowanego przez Spółkę sposobu ustalenia wartości początkowej, stwierdzić należy, iż jest on nieprawidłowy. Z cytowanych wyżej przepisów art. 16g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 wynika, że elementem wartości początkowej jest cena nabycia wartości niematerialnej i prawnej określona jako kwota należna zbywcy. Jak sam Wnioskodawca wskazał, faktury wystawione przez Licencjonodawcę dotyczyły licencji na czas określony nieprzekraczający roku zatem nie mogą być traktowane jako wydatki na nabycie licencji na czas nieokreślony i tym samym nie mogą stanowić elementu wartości początkowej licencji. Ponadto ustalając wartość początkową licencji Spółka winna uwzględnić wszystkie koszty związane z uruchomieniem i funkcjonowaniem oprogramowania. Powyższe wynika z literalnego brzmienia art. 16g ust. 3 u.p.d.o.p., który wprost wymienia wydatki dotyczące instalacji i uruchomienia oprogramowania jako element wartości początkowej. Do kosztów tych należą wydatki na instalacje oprogramowania. Natomiast koszty szkolenia i konsultacje jako, że nie mają związku z samym uruchomieniem i funkcjonowaniem oprogramowania, stanowią co do zasady pośrednie koszty uzyskania przychodów potrącalne zgodnie z art. 15 ust. 4d i ust. 4e u.p.d.o.p. Natomiast w sytuacji, gdy usługa informatyczna jest wyceniona łącznie za instalację, szkolenia i konsultacje i Spółka nie zna wartości samej instalacji to do wartości początkowej licencji Spółka winna zaliczyć całą kwotę usługi informatycznej.

Reasumując, stanowisko Spółki w zakresie:

* ustalenia, czy Spółka prawidłowo zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów poszczególne faktury wystawiane w 2011 r. za kolejne miesiące użytkowania oprogramowania - jest prawidłowe,

* zaliczenia do przychodów 2012 r. uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących licencji na czas określony wynikających z faktur wystawianych w 2011 r. - jest nieprawidłowe,

* zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wdrożenie oprogramowania - jest nieprawidłowe.

Podkreślenia wymaga, iż niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Spółki z uwzględnieniem obowiązujących przepisów prawa podatkowego. W związku z powyższym, Organ nie odniósł się do przykładów liczbowych ujętych w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.