IBPBI/2/423-130/11/MS - Ustalenie zasad amortyzacji środków trwałych stanowiących przedmiot aportu do spółki z o.o.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 31 stycznia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 6 maja 2011 r. (fax), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia zasad amortyzacji środków trwałych wniesionych aportem do Spółki (pytanie we wniosku Nr 3) - jest prawidłowe.

W dniu 31 stycznia 2011 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia zasad amortyzacji środków trwałych wniesionych aportem do Spółki.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 27 kwietnia 2011 r. Znak: IBPBI/2/423-130/11/MS wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 6 maja 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 1 lipca 2010 r. Pan X zawarł ze Spółką porozumienie, na podstawie którego zobowiązał się do objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki o wartości 50.000 zł. Udziały miały zostać pokryte środkami trwałymi wykorzystywanymi przez Pana X w prowadzonej działalności gospodarczej o łącznej rynkowej wartości 50.000 zł netto. Przedmiotowe środki trwałe były częściowo zamortyzowane.

W dniu 14 lipca 2010 r. Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę o zmianie nazwy Spółki i podwyższeniu jej kapitału zakładowego o 50.000 zł, a Pan X złożył oświadczenie o objęciu udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym. Według uchwały udziały miały być pokryte aportem o wartości 50.000 zł. Zawarte porozumienie w pkt 3 zawiera informację, iż przedmiot wkładu niepieniężnego zostanie Spółce wydany do korzystania po zarejestrowaniu podwyższenia kapitału zakładowego i doręczeniu Spółce orzeczenia Sądu. Przedmiot aportu jest tożsamy z opisanym w porozumieniu z dnia 1 lipca 2010 r.

Przedmiotem aportu są komputery całkowicie zamortyzowane, urządzenie wielofunkcyjne z 2007 r. częściowo zamortyzowane i samochód osobowy - wykupiony z Leasingu przez wnoszącego aport w dniu 21 maja 2010 r. za kwotę 394,94 wartość rynkowa samochodu osobowego, rok produkcji 2007 wynosi 21.200,00 netto.

Podwyższenie kapitału zakładowego zostało zarejestrowane przez Sąd Rejonowy w dniu 28 października 2010 r., postanowienie zostało natomiast doręczone pełnomocnikowi Spółki w dniu 9 grudnia 2010 r.

Spółka otrzymała fakturę VAT z datą 10 grudnia 2010 r.na kwotę 50.000,00 + VAT (komputery + drukarki) całkowicie zamortyzowane wartość rynkowa - 6.172,00+VAT, urządzenie wielofunkcyjne częściowo zamortyzowane - 13.660,00 + VAT samochód osobowy używany rok produkcji 2007 - 21.200,00 zwolniony z VAT na podstawie rozporządzenia z dnia 24 grudnia 2009 rok § 12 ust. 5 - odesłanie do art. 86 ust. 3 ustawy o VAT. Spółka z chwilą zarejestrowania powyższych zdarzeń w KRS zmieniła nazwę.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której objęto udziały w zamian za aport, przesłała (wspólnikowi) oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca jego zamieszkania imienną informację PIT-8C o wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika (art. 39 ust. 3 ustawy o p.d.o.f.).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy spółka z o.o. będąca następcą prawnym będzie zobowiązana do przyjęcia wartości początkowej środków trwałych w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji osoby fizycznej oraz do kontynuacji przyjętej przez osobę fizyczną metody amortyzacji z uwzględnieniem dokonanych odpisów przez osobę fizyczną... (pytanie we wniosku Nr 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, środki trwałe nabyte w drodze wkładu niepieniężnego (wartość rynkowa) zostały wprowadzone do ewidencji 10 grudnia czyli w momencie przekazania ich do używania (art. 16a ust. 1 ustawy i art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości) w wartości rynkowej określonej na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju z uwzględnieniem ich stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia. Naliczenie amortyzacji w Spółce, będzie miało miejsce począwszy od miesiąca następnego. Środki trwałe poniżej wartości 3.500,00 zostały jednorazowo zamortyzowane w momencie przekazania do używania. Zastosowano indywidualną stawkę amortyzacji w przypadku samochodu osobowego, ma on bowiem status używanego środka trwałego, okres amortyzacji nie może być krótszy niż 30 miesięcy co odpowiada maksymalnej rocznej stawce amortyzacji w wysokości - 40%. Urządzenie wielofunkcyjne, której określona stawka amortyzacji wynosi 14%, Spółka wybrała indywidualną podwyższoną stawkę amortyzacji.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 6 maja 2011 r. Spółka dodatkowo wyjaśniła, iż użyty zwrot "indywidualna stawka amortyzacji" dla urządzenia wielofunkcyjnego odnosi się do art. 16j ust. 1 ustawy o p.d.o.p. Wspomniane urządzenie było używane przez wspólnika wnoszącego aport przez okres dłuższy niż sześć miesięcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, dalej "ustawa o p.d.o.p."), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o p.d.o.p., stanowić mogą koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o p.d.o.p., w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu ich zużycia (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

W myśl art. 16a ust. 1 ustawy o p.d.o.p., amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

Treść powyższego przepisu oznacza, że amortyzacja podatkowa stanowi formę rozłożonego w czasie, obciążania kosztów podatkowych wartością używanych w prowadzonej działalności gospodarczej przedmiotów, które zużywają się w okresie dłuższym niż 1 rok. Okres amortyzacji jest zwykle zbliżony do standardowego okresu użytkowania danego rodzaju środków trwałych, co znajduje odzwierciedlenie w wysokości stawek amortyzacyjnych wskazanych w Wykazie.

Jak stanowi art. 16f ust. 1 i 3 ww. ustawy, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500 zł w przypadku, gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3.500 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o p.d.o.p., za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni - ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Przepis powyższy normuje sytuację nabycia w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Z treści tego przepisu wynika, że ustalona przez podatnika na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych składników majątku nie może być wyższa od ich wartości rynkowej.

Ponadto należy wskazać, iż zgodnie z art. 16g ust. 12 ustawy o p.d.o.p., postanowiono, że ustalona przez podatnika wartość początkowa składników majątku stanowiących aport podlega ocenie z punktu widzenia kryteriów określonych w art. 14 tej ustawy.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Pan X wniósł do Spółki aport o wartości 50.000 zł. Przedmiotem aportu były komputery całkowicie zamortyzowane, urządzenie wielofunkcyjne częściowo zamortyzowane i samochód osobowy wykupiony z leasingu przez wnoszącego aport.

Z przedstawionych okoliczności wynika ponadto, iż Spółka środki trwałe nabyte w drodze wkładu niepieniężnego wprowadziła do ewidencji w wartości rynkowej określonej na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju z uwzględnieniem ich stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia. Środki trwałe poniżej wartości 3.500,00 zostały jednorazowo zamortyzowane w momencie przekazania ich do używania. W przypadku samochodu osobowego i urządzenia wielofunkcyjnego zastosowano indywidualną stawkę amortyzacji.

W związku z powyższym, wartość początkową wskazanych w opisie stanu faktycznego środków trwałych, które zostały wniesione w postaci aportu do spółki kapitałowej, stanowić będzie - stosownie do art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o p.d.o.p. - ich wartość określona na dzień wniesienia wkładu, nie wyższa jednak od wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 16h ust. 2 ustawy o p.d.o.p., podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l i 16ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonych w art. 16i-16k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.

W myśl art. 16j ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o p.d.o.p., podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:

2..dla środków transportu, w tym samochodowych osobowych - 30 miesięcy.

Stosowanie natomiast do art. 16j ust. 2 ww. ustawy, środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, uznaje się za:

* używane, jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesięcy, lub

* ulepszone, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie stanowiły co najmniej 20% wartości początkowej.

W kontekście powołanych przepisów uznać należy, iż aby podatnik mógł ustalić indywidualną stawkę amortyzacyjną dla środka trwałego, muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki:

* środek trwały jest po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji danego podatnika,

* środek trwały spełnia kryteria do uznania go za używany lub ulepszony.

Biorąc pod uwagę wskazane przepisy ustawy o p.d.o.p. i przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż zostały spełnione powyższe warunki umożliwiające podatnikowi zastosowanie indywidualnej stawki amortyzacyjnej w stosunku do przedmiotowego samochodu osobowego oraz dla urządzenia wielofunkcyjnego.

Reasumując, stanowisko Spółki dotyczące możliwości wprowadzenia do ewidencji środków trwałych w wartości rynkowej środków trwałych wniesionych w drodze wkładu niepieniężnego do Spółki, dokonania odpisów amortyzacyjnych jednorazowo dla środków trwałych poniżej wartości 3.500 zł, zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej do samochodu osobowego oraz dla urządzenia wielofunkcyjnego - jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do wniosku Spółka dołączyła postanowienie Sądu Rejonowego oraz wypis aktu notarialnego dotyczący oświadczenia o przystąpieniu do Spółki i objęciu udziałów. Należy zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, Organ nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny tych dokumentów, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Nadmienia się, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 i 2 wydano odrębne interpretacje indywidualne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.