IBPBI/2/423-1231/11/CzP - Możliwość zwolnienia z opodatkowania dochodu przeznaczonego na udzielenie pożyczki spółce komandytowej prowadzącej działalność gospodarczą w której komplementariuszem jest fundacja.
Pismo z dnia 5 stycznia 2012 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPBI/2/423-1231/11/CzP Możliwość zwolnienia z opodatkowania dochodu przeznaczonego na udzielenie pożyczki spółce komandytowej prowadzącej działalność gospodarczą w której komplementariuszem jest fundacja.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Fundacji, przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 5 października 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu przeznaczonego na udzielenie pożyczki spółce komandytowej prowadzącej działalność gospodarczą, której Fundacja jest komplementariuszem - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 5 października 2011 r. do tut. BKIP wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu przeznaczonego na udzielenie pożyczki spółce komandytowej prowadzącej działalność gospodarczą, której Fundacja jest komplementariuszem.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Fundacja, będąca organizacją pożytku publicznego, prowadzi działalność statutową w zakresie:
prowadzenia zakładów wychowawczych zgodnie z ideałami Y,
liceum ogólnokształcące z internatem w centrum edukacyjnym "...",
prowadzenie uczniowskiego klubu sportowego z sekcjami: piłka nożna, koszykówka, siatkówka, karate, judo, pływanie, strzelectwo, taniec nowoczesny,
fundowanie stypendiów dla dzieci ubogich i ich rodzin, przyznawanie nagród,
pomoc w kontynuowaniu kształcenia absolwentom szkół, studentom,
prowadzenie centrum edukacyjnego dla dzieci i młodzieży prowadzącego pozaszkolną działalność edukacyjną, nauczanie języka polskiego obcokrajowców oraz osób pochodzenia polskiego,
pomoc w rozpoczęciu karier zawodowych, przygotowanie polskiej młodzieży do życia w Unii Europejskiej,
rekrutacja i przygotowanie wolontariatu, w tym międzynarodowego dla pożytku publicznego i realizacji celów fundacji.
Fundacja prowadzi także działalność gospodarczą jako dodatkową w stosunku do działalności pożytku publicznego. Działalność gospodarcza jest prowadzona m.in. w formie spółki komandytowej, w której Fundacja jest komplementariuszem. Ze względu na fakt, że nowo powstała spółka komandytowa nie posiadała zdolności kredytowej Fundacja udzieliła spółce komandytowej pożyczki. Część środków pieniężnych przeznaczonych na pożyczkę Fundacja uzyskała z kredytu bankowego, a część pochodziła z własnych środków Fundacji. Pożyczka jest oprocentowana na warunkach rynkowych i zabezpieczona hipoteką na nieruchomościach spółki komandytowej. Z uwagi na przejściowe trudności płatnicze spółki komandytowej rozważana jest karencja w spłacie pożyczki i odsetek. Kapitał, który zostanie zwrócony przez spółkę komandytową wraz z odsetkami zostanie przekazany na cele statutowe Fundacji. Zgodnie ze statutem, całą nadwyżkę przychodów nad kosztami Fundacja przeznacza na realizację działalności pożytku publicznego i korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy przejściowe przeznaczenie środków pieniężnych Fundacji na udzielenie pożyczki spółce komandytowej prowadzącej działalność gospodarczą, a po spłacie pożyczki z odsetkami wydatkowanie tych środków na działalność statutową Fundacji nie spowoduje utraty przez nią prawa do zwolnienia z podatku dochodowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 6a ustawy z dnia 15 lutego1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zdaniem Fundacji, udzielenie przez nią pożyczki spółce komandytowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ przekazanie środków pieniężnych nie ma charakteru definitywnego. Kapitał, który zostanie przez spółkę zwrócony wraz z odsetkami zostanie wydatkowany na cele statutowe Fundacji.
Zgodnie z art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie przedmiotowe podatników przekazujących dochody na cele statutowe ma zastosowanie jeżeli dochód jest przeznaczony - bez względu na termin - i wydatkowany na cele statutowe.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:
Na wstępie należy zauważyć, że na mocy art. 1 pkt 13 lit. a) tiret pierwsze ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1957) uchylono przepis art. 17 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym.
W opisie stanu faktycznego oraz w pytaniu Wnioskodawca powołał się na zwolnienie przedmiotowe określone w art. 17 ust. 1 pkt 6a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 54, poz. 397 z późn. zm. - określanej w dalszej części skrótem "u.p.d.o.p."), który nie istnieje, jednakże uznano to za oczywistą omyłkę, która nie ma wpływu na ocenę jego stanowiska, przyjmując jednocześnie, iż chodzi w istocie o przepis art. 17 ust. 1 pkt 6c u.p.d.o.p.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6c u.p.d.o.p., wolne od podatku są dochody organizacji pożytku publicznego, o których mowa w przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie - w części przeznaczonej na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej.
Podkreślenia wymaga, iż ramy omawianego zwolnienia wyznaczone zostały przez art. 17 ust. 1a i art. 17 ust. 1b u.p.d.o.p.
Zgodnie z art. 17 ust. 1a u.p.d.o.p., zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i badawczo-rozwojowych, w rozumieniu odrębnych przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,
1a. dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k,
dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.
Na podstawie art. 17 ust. 1b u.p.d.o.p., zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.
Z wniosku wynika, iż Fundacja posiada status organizacji pożytku publicznego, jej działalność oparta jest m.in. na przepisach ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2010 r. Nr 234, poz. 1536 z późn. zm.).
W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy, działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie. Natomiast zgodnie z przepisem ust. 2 tego artykułu organizacjami pozarządowymi są, niebędące jednostkami sektora finansów publicznych, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, i niedziałające w celu osiągnięcia zysku, osoby prawne lub jednostki nieposiadające osobowości prawnej utworzone na podstawie przepisów ustaw, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4.
Natomiast zgodnie z art. 6 ww. ustawy, działalność pożytku publicznego nie jest, z zastrzeżeniem art. 9 ust. 1, działalnością gospodarczą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, i może być prowadzona jako działalność nieodpłatna lub jako działalność odpłatna.
W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, działalnością odpłatną pożytku publicznego jest:
działalność prowadzona przez organizacje pozarządowe i podmioty wymienione w art. 3 ust. 3, w sferze zadań publicznych, o której mowa w art. 4, za które pobierają one wynagrodzenie;
sprzedaż towarów lub usług wytworzonych lub świadczonych przez osoby bezpośrednio korzystające z działalności pożytku publicznego, w szczególności w zakresie rehabilitacji oraz przystosowania do pracy zawodowej osób niepełnosprawnych oraz reintegracji zawodowej i społecznej osób zagrożonych wykluczeniem społecznym, a także sprzedaż przedmiotów darowizny.
Jednakże zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy, przychód z działalności odpłatnej pożytku publicznego służy wyłącznie prowadzeniu działalności pożytku publicznego.
Jak wskazuje art. 9 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, działalność odpłatna pożytku publicznego organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 stanowi działalność gospodarczą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, jeżeli:
wynagrodzenie, o którym mowa w art. 8 ust. 1, jest w odniesieniu do działalności danego rodzaju wyższe od tego, jakie wynika z kosztów tej działalności, lub
przeciętne miesięczne wynagrodzenie osoby fizycznej z tytułu zatrudnienia przy wykonywaniu statutowej działalności odpłatnej pożytku publicznego, za okres ostatnich 3 miesięcy, przekracza 3-krotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego za rok poprzedni.
W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy, organizacją pożytku publicznego może być organizacja pozarządowa oraz podmiot wymieniony w art. 3 ust. 3 pkt 1 i 4, z zastrzeżeniem art. 21, która spełnia łącznie następujące wymagania:
prowadzi działalność pożytku publicznego na rzecz ogółu społeczności, lub określonej grupy podmiotów, pod warunkiem że grupa ta jest wyodrębniona ze względu na szczególnie trudną sytuację życiową lub materialną w stosunku do społeczeństwa,
może prowadzić działalność gospodarczą wyłącznie jako dodatkową w stosunku do działalności pożytku publicznego,
nadwyżkę przychodów nad kosztami przeznacza na działalność, o której mowa w pkt 1,
ma statutowy kolegialny organ kontroli lub nadzoru, odrębny od organu zarządzającego i niepodlegający mu w zakresie wykonywania kontroli wewnętrznej lub nadzoru, przy czym członkowie organu kontroli lub nadzoru:
nie mogą być członkami organu zarządzającego ani pozostawać z nimi w związku małżeńskim, we wspólnym pożyciu, w stosunku pokrewieństwa, powinowactwa lub podległości służbowej,
nie byli skazani prawomocnym wyrokiem za przestępstwo umyślne ścigane z oskarżenia publicznego lub przestępstwo skarbowe,
mogą otrzymywać z tytułu pełnienia funkcji w takim organie zwrot uzasadnionych kosztów lub wynagrodzenie w wysokości nie wyższej niż przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw ogłoszone przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego za rok poprzedni,
członkowie organu zarządzającego nie byli skazani prawomocnym wyrokiem za przestępstwo umyślne ścigane z oskarżenia publicznego lub przestępstwo skarbowe,
statut lub inne akty wewnętrzne organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 pkt 1 i 4, zabraniają:
udzielania pożyczek lub zabezpieczania zobowiązań majątkiem organizacji w stosunku do jej członków, członków organów lub pracowników oraz osób, z którymi członkowie, członkowie organów oraz pracownicy organizacji pozostają w związku małżeńskim, we wspólnym pożyciu albo w stosunku pokrewieństwa lub powinowactwa w linii prostej, pokrewieństwa lub powinowactwa w linii bocznej do drugiego stopnia albo są związani z tytułu przysposobienia, opieki lub kurateli, zwanych dalej "osobami bliskimi",
przekazywania ich majątku na rzecz ich członków, członków organów lub pracowników oraz ich osób bliskich, na zasadach innych niż w stosunku do osób trzecich, w szczególności, jeżeli przekazanie to następuje bezpłatnie lub na preferencyjnych warunkach,
wykorzystywania majątku na rzecz członków, członków organów lub pracowników oraz ich osób bliskich na zasadach innych niż w stosunku do osób trzecich, chyba że to wykorzystanie bezpośrednio wynika z celu statutowego,
zakupu towarów lub usług od podmiotów, w których uczestniczą członkowie organizacji, członkowie jej organów lub pracownicy oraz ich osób bliskich, na zasadach innych niż w stosunku do osób trzecich lub po cenach wyższych niż rynkowe.
p.d.o.p. określa dwa warunki, których spełnienie jest konieczne dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c. Pierwszy z nich dotyczy statusu jednostki - podmiot winien być organizacją pożytku publicznego, o której mowa w przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, drugi zaś dotyczy rozdysponowania dochodu - dochód winien zostać wydatkowany na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej.
W świetle powyższego, decydujące znaczenie dla możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu, ma cel na jaki zostanie przeznaczony.
Stosownie do art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
W związku z zawarciem wskazanej we wniosku umowy pożyczki Fundacja przeniosła własność pieniędzy na rzecz spółki komandytowej, prowadzącej działalność gospodarczą. Tym samym w tym momencie przeznaczyła uzyskany dochód na inny cel niż działalność statutowa - środki pieniężne stały się bowiem źródłem finansowania działalności gospodarczej prowadzonej przez innego (samodzielnego) przedsiębiorcę.
Odnosząc powyższe uwagi do treści art. 17 ust. 1 pkt 6c u.p.d.o.p., należy stwierdzić, że ustawodawca zwalnia z podatku dochody organizacji pożytku publicznego, o ile podmioty te przeznaczają dochody wyłącznie na działalność statutową. Skoro przekazane ww. spółce tytułem umowy pożyczki środki pieniężne nie służyły bezpośrednio realizacji celów statutowych Fundacji, to brak jest podstawy do zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 6c u.p.d.o.p. Należy bowiem zwrócić uwagę na fakt, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 6c u.p.d.o.p., stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości oraz powszechności opodatkowania i tym samym powinna być interpretowana w sposób niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.
Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.