IBPBI/2/423-1199/13/MO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 13 września 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 16 września 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy koszty dotyczące rejestracji Spółki tj. podatek od czynności cywilnoprawnych, koszty poświadczeń wzorów podpisów i opłaty sądowe, stanowią koszty uzyskania przychodu Spółki (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) - jest prawidłowe.

W dniu 16 września 2013 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy koszty dotyczące rejestracji Spółki tj. podatek od czynności cywilnoprawnych, koszty poświadczeń wzorów podpisów i opłaty sądowe, stanowią koszty uzyskania przychodu Spółki.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Szpital spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstał w wyniku przekształcenia SP ZOZ Szpitala Powiatowego w spółkę prawa handlowego ze 100% udziałem Powiatu (organu założycielskiego SP ZOZ), w oparciu o przepisy ustawy o działalności leczniczej. W dniu 15 lipca 2013 r. Szpital Sp. z o.o. został zarejestrowany w KRS, a tym samym SP ZOZ Szpital Powiatowy został z tego rejestru wykreślony. Bilans zamknięcia SP ZOZ (na dzień 14 lipca 2013 r.) stanowi bilans otwarcia Spółki (na dzień 15 lipca 2013 r.) z uwzględnieniem przekształcenia funduszy SP ZOZ-u w kapitały Spółki po korekcie wyceny nieruchomości do ich wartości rynkowej. Szpital Spółka z o.o. w bilansie otwarcia posiadał środki pieniężne w kasie w wysokości: 1.951,35 zł i środki pieniężne w banku w wysokości: 1.439.198,32 zł, w tym: 1.437.442,49 zł z wpłaty Powiatu na wkład pieniężny dotyczący kapitału zakładowego Spółki oraz 1.755,83 zł na rachunku, na którym utrzymywane są środki stanowiące zabezpieczenie należytego wykonania umów przez kontrahentów Szpitala (do zwrotu po zakończeniu realizacji umowy). Szpital Sp. z o.o. wszedł we wszystkie prawa i obowiązki dotychczasowego SP ZOZ-u (zgodnie z przepisami ustawy o działalności leczniczej), a tym samym przejął wszystkie zobowiązania i należności dotychczasowego podmiotu, dlatego Spółka dokonała bądź dokonuje nadal zapłaty za zobowiązania byłego SP ZOZ, ujęte księgowo jako koszty SP ZOZ-u, ale nie stanowiące w SP ZOZ kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych.

W szczególności Szpital Sp. z o.o. reguluje:

* składki ZUS, w części finansowanej przez płatnika składek od wynagrodzeń za 06/2013 r. wypłaconych do 10 lipca 2013 r. - opłacone w sierpniu 2013 r.,

* składki ZUS, w części finansowanej przez płatnika składek od wynagrodzeń za okres od 1 do 14 lipca 2013 r. wypłaconych do 10 sierpnia 2013 r. - opłacone we wrześniu 2013 r.,

* odsetki zapłacone od 15 lipca 2013 r., naliczone w ciężar kosztów księgowych SP ZOZ-u,

* ryczałty i umowy zlecenia dotyczące SP ZOZ-u, zapłacone w lipcu i sierpniu 2013 r.,

* faktury, o które w myśl przepisu art. 15b (zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów) SP ZOZ winien dokonać zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwoty nie zapłacone w wymaganych terminach.

Natomiast SP ZOZ Szpital Powiatowy w miesiącu czerwcu 2013 r. zapłacił podatek od czynności cywilnoprawnych, koszty poświadczeń wzorów podpisów, dotyczące aktu przekształcenia SP ZOZ w Spółkę z o.o. (kopia aktu przekształcenia w załączeniu do niniejszego wniosku), a także opłatę sądową za rejestrację Spółki w KRS i opłatę za ogłoszenie w tej sprawie w Monitorze Sądowymi Gospodarczym.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w opisanym stanie faktycznym koszty dotyczące rejestracji Spółki (podatek od czynności cywilnoprawnych, koszty poświadczeń wzorów podpisów i opłaty sądowe) stanowią koszty uzyskania przychodu Spółki... (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty rejestracji Spółki, w związku z tym, że zostały zapłacone przez SP ZOZ winny stanowić kup SP ZOZ Szpitala Powiatowego, a nie stanowią kosztów uzyskania przychodu Spółki (zapłacone przed datą wpisu Spółki do KRS).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie wskazać należy, że kwestia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z rejestracją Spółki przez SP ZOZ Szpital Powiatowy nie była przedmiotem oceny w niniejszej interpretacji. Okoliczności tej bowiem nie obejmowało swoim zakresem zadane przez Wnioskodawcę pytanie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka powstała na zasadach określonych w art. 69 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 217), tj. poprzez przekształcenie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej w spółkę kapitałową. Ponadto ze stanu faktycznego wynika, iż podatek od czynności cywilnoprawnych, koszty poświadczeń wzorów podpisów, dotyczące aktu przekształcenia, a także opłatę sądową za rejestrację Spółki w KRS i opłatę za ogłoszenie w tej sprawie w Monitorze Sądowymi Gospodarczym zapłacił samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej w miesiącu czerwcu 2013 r. tj. przed przekształceniem w spółkę kapitałową.

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określa art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Zatem, do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

* został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

* jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

* pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

* poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

* został właściwie udokumentowany,

* nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy i przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, że skoro podatek od czynności cywilnoprawnych, koszty poświadczeń wzorów podpisów, dotyczące aktu przekształcenia, a także opłatę sądową za rejestrację Spółki w KRS i opłatę za ogłoszenie w tej sprawie w Monitorze Sądowymi Gospodarczym zapłacił samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej w miesiącu czerwcu 2013 r. tj. przed przekształceniem w spółkę kapitałową, to wydatki te nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu Spółki.

Tym samym stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.