IBPBI/2/423-1039/13/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 31 lipca 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 5 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym 28 października 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących zakupu serwisu internetowego - jest prawidłowe.

W dniu 5 sierpnia 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących zakupu serwisu internetowego. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 16 października 2013 r. Znak: IBPBI/2/423-1039/13/MS wezwano o ich uzupełnienie. Uzupełnienia dokonano 28 października 2013 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka we wrześniu 2012 r. zleciła firmie współpracującej wykonanie serwisu internetowego w skład którego wchodzi projekt graficzny, właściwy serwis www oraz system zarządzania treścią serwisu www - zwany dalej "CMS".

W umowie określono wysokość wynagrodzenia dla Wykonawcy w kwocie 70.860,00 zł netto w tym:

Wykonawca udziela Zamawiającemu licencji na korzystanie z części obejmującej CMS oraz bibliotek narzędziowych systemu. Opłata licencyjna jednorazowa ujęta jest w wynagrodzeniu za właściwy serwis www i CMS tj. w kwocie 41.000,00 zł.

Wykonawca przenosi na Zamawiającego prawa autorskie do projektu graficznego w kwocie 300,00 zł oraz do serwisu www w kwocie 4.100,00 zł z dniem zapłaty pełnego, należnego mu zgodnie z umową wynagrodzenia za realizację kolejnych etapów prac.

Wykonawca oświadcza, iż z wyłączeniem części obejmującej CMS oraz bibliotek narzędziowych systemu, Serwis będzie stanowił odpowiednio oryginalny utwór albo program komputerowy w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlegający ochronie prawno-autorskiej na podstawie przepisów tej ustawy (zwane dalej zbiorczo "Utworami").

W dniu 5 października 2012 r. Wykonawca przedstawił do odbioru i wystawił fakturę VAT za wykonanie projektu graficznego, a Zamawiający dokonał odbioru bezwarunkowego projektu, z faktury VAT odliczył VAT, natomiast kwotę netto zaksięgowano na konto syntetyczne "Rozliczenie zakupu", analityka "Inwestycje w drodze".

W dniu 7 listopada 2012 r. Wykonawca przedstawił do odbioru i wystawił fakturę VAT za zakończenie pierwszego etapu prac właściwego serwisu www i CMS, a Zamawiający dokonał odbioru bezwarunkowego i fakturę zaksięgowano j/w w przypadku projektu.

W dniu 7 grudnia 2012 r. Wykonawca przedstawił do odbioru i wystawił fakturę VAT za wykonanie drugiego etapu prac właściwego serwisu www i CMS, a Zamawiający dokonał odbioru bezwarunkowego i fakturę zaksięgowano j/w w przypadku projektu i pierwszego etapu.

W dniu 26 marca 2013 r. Wykonawca przedstawił do odbioru i wystawił fakturę VAT za wykonanie trzeciego etapu prac właściwego serwisu www i CMS, a Zamawiający dokonał odbioru warunkowego (tekst jedn.: zażądano kilku poprawek) i fakturę zaksięgowano j/w w przypadku projektu i 2 pierwszych etapów.

W dniu 31 marca 2013 r. po dokonaniu poprawek przez Wykonawcę, Zamawiający dokonał odbioru bezwarunkowego 3 etapu prac właściwego serwisu www i CMS tj 100%.

W związku z odbiorem bezwarunkowym całości prac nad właściwym serwisem www i CMS Zamawiający zaczął użytkować serwis 31 marca 2013 r., dlatego też w tym dniu Spółka dokonała przeksięgowania wartości projektu i serwisu www z konta "Rozliczenie zakupu" w poczet kosztów uzyskania przychodów na konto "Usługi obce".

W dniu 9 kwietnia 2013 r. Wykonawca wystawił fakturę VAT za zintegrowanie serwisu www z dwoma programami komputerowymi Zamawiającego; Zamawiający odliczył VAT z faktury a kwotę netto zaksięgowano w poczet kosztów uzyskania przychodów na konto "Usługi obce".

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 22 października 2013 r. Spółka wskazała, że serwis internetowy, o którym mowa we wniosku, jest wykorzystywany przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną przez Nią działalnością gospodarczą, a przewidywany okres użytkowania będzie krótszy niż 1 rok.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z przedstawionym powyżej stanem faktycznym, Spółka prawidłowo zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów wartość wykonania projektu i właściwego serwisu www i CMS w dniu 31 marca 2013 r. tj. w dniu odbioru bezwarunkowego 100% prac oraz faktury za zintegrowanie serwisu z 2 programami w dniu wystawienia tej faktury.

Zdaniem Wnioskodawcy, serwis internetowy nie jest składnikiem majątku rzeczowego ani podlegającą amortyzacji wartością niematerialną i prawną. Zawarty w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych katalog praw zaliczanych do wartości niematerialnych i prawnych nie zawiera serwisu internetowego (art. 16b u.p.d.o.p.). Budowany serwis internetowy mógł być, zdaniem Spółki, zaliczony do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w momencie rozpoczęcia użytkowania go przez Spółkę tj. 31 marca 2013 r., a faktura za zintegrowanie serwisu z 2 programami mogła być zaliczona w poczet kosztów uzyskania przychodów w dniu wykonania tej usługi tj. w dniu wystawienia faktur.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka we wrześniu 2012 r. zleciła firmie współpracującej wykonanie serwisu internetowego w skład którego wchodzi projekt graficzny, właściwy serwis www oraz system zarządzania treścią serwisu www - zwany dalej "CMS". Wykonawca udzielił Zamawiającemu licencji na korzystanie z części obejmującej CMS oraz biblioteki narzędziowe systemu. Wykonawca przeniósł również na Zamawiającego prawa autorskie do projektu graficznego oraz do serwisu www.

Z przedstawionych okoliczności wynika ponadto, że serwis z wyłączeniem części obejmującej CMS oraz biblioteki narzędziowe systemu, będzie stanowił odpowiednio oryginalny utwór albo program komputerowy w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlegający ochronie prawno-autorskiej na podstawie przepisów tej ustawy. Przewidywany okres użytkowania serwisu internetowego będzie krótszy niż 1 rok.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm., określana skrótem "u.p.d.o.p."), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę zwrotu "koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów" oznacza, iż podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych koniecznych (niezbędnych) wydatków, pod tym jednak warunkiem, iż wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu bądź zachowanie źródła przychodów, przy czym każdy wydatek poza wyraźnie wskazanym w ustawie - wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania dla ich osiągnięcia.

Kwestia związana z momentem potrącalności kosztów uzyskania przychodów została uregulowana w przepisach art. 15 ust. 4-4e u.p.d.o.p.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 u.p.d.o.p., koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Natomiast art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p. stanowi, iż koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Stosownie do art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p., za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 15 ust. 6 u.p.d.o.p., kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Stosownie do art. 16b ust. 1 u.p.d.o.p., amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W świetle powyższego, podlegającymi amortyzacji wartościami niematerialnymi i prawnymi są m.in. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz licencje, które spełniają następujące warunki:

* zostały nabyte,

* nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,

* przewidywany okres ich używania przekracza rok,

* są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc powyższe regulacje do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że skoro serwis internetowy będzie wykorzystywany przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną przez Nią działalnością gospodarczą krócej niż 1 rok, to nie można zaliczyć go do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Skoro ww. wydatek nie jest związany z nabyciem składników majątku trwałego to należy dokonać jego oceny pod kątem charakteru związku z przychodem. Zdaniem tut. Organu stanowi on koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodami, zatem podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w momencie jego poniesienia, w myśl art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p.

Zatem, o ile moment rozpoczęcia użytkowania serwisu internetowego w dniu 31 marca 2013 r. oraz zintegrowania serwisu z 2 programami w dniu wykonania tej usługi, są tożsame z dniem ujęcia tych wydatków w księgach rachunkowych, to stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.